Landsskatteretten: Ekstraordinær Genoptagelse og Skønsmæssig Ansættelse af Aktieindkomst

Sagen omhandler en klagers aktieindkomst for indkomstårene 2010, 2011 og 2014, hvor SKAT havde forhøjet aktieindkomsten for 2010 og 2011 skønsmæssigt og afvist genoptagelse for 2014. Klageren mente, at SKATs opgørelser var fejlagtige, og at der ikke var grundlag for ekstraordinær genoptagelse, da klageren havde en berettiget forventning om, at banken ville indberette aktiehandlerne korrekt.

Faktiske oplysninger

Klageren havde solgt værdipapirer i 2010, 2011 og 2014, men havde ikke selvangivet fortjeneste eller tab. Banken havde ikke indberettet alle købspriser, især for ældre aktier. SKAT havde derfor skønsmæssigt ansat købsprisen som kursen pr. 31. december i det indkomstår, hvor værdipapiret først optrådte i skattemappen, eller pr. 31. december 2003 for ældre værdipapirer. Klagerens repræsentant blev opfordret til at fremsende dokumentation for købskurser, men dette skete ikke.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede klagerens aktieindkomst med 27.000 kr. for 2010 og 21.000 kr. for 2011. SKAT begrundede den skønsmæssige ansættelse med, at klageren ikke havde oplyst købstidspunkter for værdipapirerne. SKAT genoptog ansættelserne for 2010 og 2011 ekstraordinært med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet de fandt, at klageren som minimum havde handlet groft uagtsomt ved at undlade at angive fortjeneste på salg af værdipapirer. For indkomståret 2014 afviste SKAT genoptagelse, da klageren ikke havde indsendt oplysninger, der kunne begrunde en ændring, og en skønnet nedsættelse var minimal.

SKATs skønsmæssige opgørelser for 2010 og 2011 var som følger:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod nedsættelse af aktieindkomsten for 2010 og 2011 samt genoptagelse af skatteansættelsen for 2014. Det blev anført, at klageren ikke havde handlet groft uagtsomt, da han troede, at banken automatisk ville indberette hans aktiehandler til SKAT. Klageren havde desuden selv indberettet salg af værdipapirer, hvilket indikerede, at han ikke forsøgte at unddrage beskatning. Subsidiært blev det anført, at klageren skulle have fradrag for tab, hvor købspriser ikke kunne oplyses af banken, jf. Personskatteloven § 4a og Aktieavancebeskatningsloven § 13a, stk. 1. For 2014 blev det fremført, at anmodningen om genoptagelse var indgivet inden for den ordinære frist, og at klageren havde henledt SKATs opmærksomhed på fejlagtige købspriser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tiltrådte SKATs skønsmæssige ansættelse af klagerens aktieavance for indkomståret 2010. Retten fandt, at klageren som minimum havde handlet groft uagtsomt ved at registrere mindre tab i årsopgørelserne for 2010 og 2011, som afveg betydeligt fra de faktiske aktieavancer. Dette begrundede SKATs ekstraordinære genoptagelse af indkomstårene 2010 og 2011 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

For indkomståret 2011 foretog Landsskatteretten en justering af SKATs skønsmæssige opgørelse, primært vedrørende anskaffelsessummen for DSV A/S aktier. Den samlede anskaffelsessum for DSV-aktierne blev opgjort til 11.086 kr. (50 stk. købt i 2007 for 5.554 kr. og 100 stk. købt i 2008 for 5.532 kr.). Dette resulterede i en fortjeneste på 6.844 kr. for DSV-aktierne. Den samlede aktieavance for 2011 blev herefter fastsat til 18.331 kr.

Vedrørende indkomståret 2014 pålagde Landsskatteretten SKAT at genoptage klagerens skatteansættelse. Dette skyldtes, at klagerens anmodning om genoptagelse blev indsendt inden for den ordinære ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Selvom klageren ikke umiddelbart fremlagde nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, var oplysninger om købs- og salgspriser for Novozymes-aktierne tilgængelige i klagerens skattemappe. SKAT havde desuden tilkendegivet, at de kunne tiltræde en genoptagelse for at godkende et tab på 50 stk. Novozymes A/S aktier på 508 kr. Landsskatteretten henviste til Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 6, som giver retten beføjelse til at pålægge SKAT at genoptage en afgørelse.