Landsskatteretten: Manglende selvangivelse af aktiegevinster og fejlagtig klassificering af investeringsbeviser

Sagen omhandler en klagers skatteansættelser for indkomstårene 2009-2015, hvor SKAT har foretaget en række forhøjelser og nedsættelser vedrørende aktieindkomst, kapitalindkomst fra investeringsbeviser beskattet efter lagerprincippet, og fremførselsberettiget kildeartsbegrænset tab på aktier. Klageren driver maler- og ejendomsudlejningsvirksomhed under virksomhedsordningen og har handlet omfattende med aktier og finansielle kontrakter.

SKATs oprindelige forhøjelser og nedsættelser for de forskellige indkomstår var som følger:

Baggrund for sagen

Sagen har rod i en afgørelse fra SKAT i 2008, hvor tab på finansielle kontrakter, herunder Xact Derivat Bull og Bear, blev godkendt til fremførsel med 1.143.592 kr. Klageren havde selv angivet disse som finansielle kontrakter og anmodede SKAT om at korrigere, hvis dette var forkert. SKAT godkendte ansættelsen uden bemærkninger.

I 2016 påbegyndte SKAT en omfattende ligning af klagerens skatteansættelser for 2009 og frem, efter at klageren anmodede om modregning af gevinster på Xact Derivat Bull og Bear i fremført tab på finansielle kontrakter for 2012 og 2013. SKATs nye vurdering var, at Xact Derivat Bull og Bear skulle beskattes som investeringsbeviser efter lagerprincippet, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 19, stk. 1 og Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 5. Dette var i overensstemmelse med SKM2010.316.SR, hvor Skatterådet havde afgjort, at Xact Derivat Bear var et investeringsselskab omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 19, stk. 1.

Klageren gjorde gældende, at der var et retskrav på at opretholde beskatningen af Xact Derivat Bull og Bear som finansielle kontrakter frem til offentliggørelsen af styresignal SKM2016.98.SKAT den 24. februar 2016, som omhandlede en praksisændring for værdipapirfonde. Klageren argumenterede desuden for, at SKATs genoptagelse af skatteansættelserne for 2009-2011 var ugyldig på grund af forældelse, og at klageren ikke havde handlet groft uagtsomt, da SKAT i 2008 havde godkendt behandlingen af værdipapirerne som finansielle instrumenter. Klageren mente, at SKAT havde haft tilstrækkelig kundskab til at overholde 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

SKAT frafaldt under sagens behandling i Landsskatteretten forhøjelserne for Xact Derivat Bull og Bear for indkomstårene 2009 og 2010 samt nedsættelsen for 2011, da 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 ikke var overholdt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren ikke havde bemærkninger til SKATs beløbsmæssige opgørelser af gevinster og tab på aktier og investeringsbeviser.

Forældelse og ekstraordinær genoptagelse

SKATs varsling om ændring af skatteansættelsen for indkomstårene 2009-2015 var dateret den 3. maj 2017. For indkomstårene 2009-2013 var den ordinære ligningsfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 udløbet. Landsskatteretten vurderede derfor, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt.

Landsskatteretten fandt, at klageren eller nogen på dennes vegne havde handlet groft uagtsomt. Dette blev begrundet med:

• Manglende selvangivelse af 1.109.471 kr. i netto aktieindkomst for 2009-2012 samt 2015.
• Fradrag af 653.366 kr. netto i virksomhedens renter for 2010 og 2011, som vedrørte finansielle kontrakter.
• Manglende selvangivelse af en nettogevinst på 447.091 kr. vedrørende Xact Derivat Bull og Bear for 2009-2012 samt 2014.
• Klagerens omfattende erfaring med værdipapirhandel siden 2003 og anvendelse af revisorbistand.

Landsskatteretten bemærkede, at klageren i 2009 ikke selvangav en gevinst på aktier på 244.811 kr., og i 2010 og 2011 selvangav gevinster på hhv. 81.130 kr. og 413.764 kr. som tab. Disse fejl, sammenholdt med klagerens erfaring og brug af rådgiver, udgjorde grov uagtsomhed.

Det blev ikke godtgjort, at SKAT før den 31. marts 2017 havde tilstrækkelig kundskab til at foretage en korrekt opgørelse af gevinst og tab på aktier. Da SKATs varsling og ændring af klagerens indkomst for 2009-2011 skete inden for fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, stadfæstede Landsskatteretten SKATs ansættelse af klagerens indkomst for disse år vedrørende gevinst og tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Dette omfattede også opgørelsen af kildeartsbegrænset tab på aktier til fremførsel pr. 1. januar 2010 og 2011 samt pr. 31. december 2011 (1. januar 2012), og ansættelse af udbytte i 2011.

For indkomstårene 2012 og 2013 fandt Landsskatteretten, at de samme hensyn, der begrundede den ekstraordinære genoptagelse for 2009-2011, også gjaldt for disse år på grund af den nære sammenhæng mellem underskudssaldoen på aktier og opgørelsen af gevinst og tab. SKATs ansættelse af indkomsten i 2012 og af kildeartsbegrænsede tab til fremførsel i 2012-2015 blev derfor stadfæstet.

Klassificering af Xact Derivat Bull og Bear

Landsskatteretten fastslog, at Skatterådet i SKM2010.316.SR allerede havde afgjort, at værdipapirfonden Xact Derivat Bear var en UCITS-fond omfattet af det dagældende Direktiv 85/611/EØF (nu Direktiv 2009/65/EF), og at investorerne skulle beskattes efter Aktieavancebeskatningsloven § 19. Dette var en klassificering, ikke et statusskifte, og derfor var SKATs styresignal SKM2016.98 uden betydning for sagen. Det blev heller ikke godtgjort, at Xact Derivat Bull skulle behandles anderledes end Xact Derivat Bear.

Forældelse af Xact Derivat-sagen for 2009-2011

Under sagens behandling erklærede SKAT sig enig med klageren i, at SKATs ændring af skatteansættelsen vedrørende Xact Derivat Bull og Bear for indkomstårene 2009-2011 var forældet, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. Landsskatteretten var enig i, at 6-måneders fristen ikke var overholdt.

Derfor nedsatte Landsskatteretten SKATs forhøjelse af klagerens indkomst for 2009 og 2010 med hhv. 289.181 kr. og 169.136 kr. til 0 kr. Ligeledes ændrede Landsskatteretten SKATs nedsættelse af indkomsten i 2011 med 171.587 kr. til 0 kr., da det ikke selvangivne tab havde karakter af et glemt fradrag, som ikke begrundede ret til ekstraordinær genoptagelse.