Fradrag for omkostninger ved køb af bankfilialer: Løn og kørsel fradragsberettiget, revisor og advokat ikke

Sagen omhandler spørgsmålet om fradragsret for omkostninger afholdt af [finans1] i forbindelse med køb af to bankfilialer fra [finans4] i indkomstårene 2011 og 2012. Omkostningerne bestod af interne udgifter (lønninger og kørsel m.v.) og eksterne udgifter (revisor og advokat).

SKAT havde oprindeligt ikke godkendt fradrag for nogen af omkostningerne. Dog meddelte Skattestyrelsen senere, at udgifterne til lønninger og kørsel m.v. efter vedtagelsen af Ligningsloven § 8 N (lov nr. 1684 af 26. december 2017) måtte anses for fradragsberettigede. Skattestyrelsen fastholdt dog, at udgifterne til revisor og advokat ikke var fradragsberettigede, da de var afholdt i forbindelse med udvidelse af indkomstgrundlaget og dermed ikke var driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Klagerens argumenter

[finans1] nedlagde påstand om fuld fradragsret for alle de omhandlede udgifter. Sparekassen henviste til Landsskatterettens afgørelse, j.nr. 12-0208412 (vedrørende [finans5]), som omhandlede en lignende problemstilling. [finans1] var bekendt med, at denne sag var indbragt for domstolene og ønskede at afvente udfaldet heraf. Sparekassen havde ingen bemærkninger til Skattestyrelsens reviderede indstilling om fradrag for løn- og kørseludgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at udgifterne til løn og kørsel m.v. var fradragsberettigede, mens udgifterne til revisor og advokat ikke var det. Afgørelsen bygger på en fortolkning af driftsomkostningsbegrebet i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og den udvidede fradragsret for lønudgifter i Ligningsloven § 8 N.

Landsskatteretten bemærkede, at omkostninger forbundet med etablering og udvidelse af eksisterende virksomhed som udgangspunkt ikke er fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da de anses for anlægsudgifter. Dette blev understreget af Højesterets dom i SKM2017.513.HR, som fastslog, at lønudgifter i en lignende sag var etablerings- eller anlægsudgifter.

Med vedtagelsen af Ligningsloven § 8 N (lov nr. 1684 af 26. december 2017), der har virkning fra og med indkomståret 2008, er fradragsretten for erhvervsmæssige lønudgifter udvidet. På baggrund heraf blev det fastslået:

• Udgifterne til løn og kørsel m.v. anses for omfattet af Ligningsloven § 8 N og er derfor fradragsberettigede.
• Udgifterne til revisor og advokat er ikke omfattet af Ligningsloven § 8 N og kan derfor ikke fradrages som driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter.

SKATs afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed, hvilket resulterede i følgende justeringer: