Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af indkomst grundet manglende dokumentation af privatforbrug

Sagen omhandler Landsskatterettens stadfæstelse af SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2012 med 262.032 kr. Klageren driver en kiosk, der også sælger supermarkedsvarer og tilbyder pengeoverførsler (money transfer). Siden 2013 har virksomheden også drevet spillehal. Virksomheden drives udelukkende af klageren og hans ægtefælle.

SKAT indledte en kontrol i april 2014, da klagerens selvangivne privatforbrug var meget lavt. Da klageren ikke fremsendte det anmodede regnskabsmateriale, indhentede SKAT bankkontoudskrifter og foretog en gennemgang af kontobevægelserne for erhvervskontoen.

SKAT opgjorde den samlede omsætning via bankkontoen til 10.472.659,54 kr. Heraf blev 5.646.969,91 kr. anset for momsfri omsætning fra pengeoverførsler. Den resterende momspligtige omsætning blev opgjort til 4.825.689,63 kr. (3.860.551,71 kr. ekskl. moms). SKAT skønnede udgifter til varekøb til 4.000.000 kr. (inkl. moms), husleje til 204.000 kr. og administrative udgifter til 150.000 kr. På baggrund af disse skøn beregnede SKAT et skønnet overskud af virksomhed, der førte til en forhøjelse af den skattepligtige indkomst.

SKATs beregning af det skønnede overskud af virksomhed var som følger:

SKAT beregnede et privatforbrug for husstanden på 287.569 kr. efter reguleringerne, hvilket blev anset for passende for en husstand med to voksne og to hjemmeboende børn.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om nedsættelse af forhøjelsen med 72.860 kr. og anførte, at SKATs privatforbrugsberegning var forkert, da den ikke tog højde for skyldige udgifter betalt i 2013. Desuden mente klageren, at SKATs skøn var urealistisk, da en stor del af husholdningens madvarer blev dækket af varer fra kiosken, og at eget vareforbrug var medtaget i regnskabet. Klageren henviste også til, at SKAT burde have sammenholdt privatforbruget med tidligere år, jf. Den Juridiske Vejledning A.B. 5.3.3.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst for indkomståret 2012. Afgørelsen blev truffet på baggrund af følgende:

• Skattepligt og dokumentationskrav: Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold, jf. Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6b. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab baseret på løbende bogføring og et afstemt kasseregnskab, jf. Skattekontrolloven § 3 samt kravene i mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, bogføringsloven og årsregnskabsloven.
• Skønsmæssig fastsættelse: Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. Skattekontrolloven § 5. En forhøjelse kan også ske, hvis det selvangivne privatforbrug er usandsynligt lavt, hvilket er en fast praksis tiltrådt af Højesteret (Ugeskrift for Retsvæsen 1967.635 og SKM2002.70.HR).
• Klagerens indsigelser:
  • Periodisering af udgifter: Klageren gjorde gældende, at der skulle foretages periodisering af regninger for [virksomhed3], [virksomhed2] A/S og husleje, der var betalt primo 2013. Landsskatteretten bemærkede dog, at der også primo 2012 havde været periodeforskydninger af lignende art, hvilket betød, at de samlede periodeforskydninger ikke ændrede afgørende ved SKATs opgørelse af privatforbruget.
  • Husleje og varekøb: SKATs skøn for husleje (204.000 kr.) og varekøb (4.000.000 kr.) blev anset for passende og i stand til at indeholde eventuelle mindre differencer.
  • Eget vareforbrug: Klagerens argument om, at privatforbruget dækkes af varer fra butikken, blev imødegået med, at eget vareforbrug allerede var medregnet med 54.000 kr. i SKATs beregning.
• Privatforbrugsniveau: SKATs beregnede privatforbrug på 287.569 kr. (inkl. eget vareforbrug) blev sammenholdt med [Fond1]s minimums- og referencebudget (273.420 kr. - 443.568 kr. for en sammenlignelig husstand i 2015-niveau) og Danmarks Statistiks tal (431.582 kr. i 2012). Landsskatteretten fandt, at det beregnede privatforbrug var acceptabelt, da klageren ikke havde godtgjort en mere beskeden livsførelse end det skønnede niveau.

På baggrund af ovenstående stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om den skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst.