Landsskatterettens afgørelse om aktieindkomst, udbytte og lån fra eget selskab

Sagen omhandler en klagers skatteansættelse for indkomståret 2013, hvor SKAT havde forhøjet klagerens aktieindkomst med i alt 345.236 kr. Forhøjelsen skyldtes tre hovedpunkter: et udloddet udbytte på 325.185 kr., et lån over mellemregningskontoen på 12.747 kr. anset for udbytte, og maskeret udbytte på 7.304 kr. for afholdelse af klagerens private udgifter.

Klageren og en medejer stiftede selskabet i 2009, og klageren blev eneejer ved udgangen af 2012. Selskabet blev sendt til tvangsopløsning i 2013, men anmodningen blev annulleret, og selskabet fortsatte driften indtil konkurs i 2016.

SKATs afgørelse byggede på en gennemgang af selskabets mellemregningskonti og bankkontoudtog. For det udloddede udbytte på 325.185 kr. den 3. marts 2013, som ikke var indberettet til SKAT, argumenterede SKAT, at klageren ikke kunne få modregnet den bogførte udbytteskat på 87.800 kr., da selskabet ikke havde indberettet den i henhold til Kildeskatteloven § 65. Beløbet blev anset for skattepligtig aktieindkomst efter Ligningsloven § 16 A og Personskatteloven § 4a.

Vedrørende lånet over mellemregningskontoen på 12.747 kr., som var optaget i 2013, anførte SKAT, at det var skattepligtigt som udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 E, da klageren ikke var lønmodtager i selskabet og selv havde anmodet om beskatning af beløbet.

Endelig konstaterede SKAT yderligere hævninger på selskabets bankkonto på 13.408 kr., hvoraf 6.114 kr. blev anerkendt som erhvervsmæssige udgifter. De resterende 7.304 kr. blev anset for afholdt i klagerens private interesse og dermed maskeret udbytte efter Ligningsloven § 16 A, da selskabet ingen aktivitet havde i indkomståret 2013.

Klagerens repræsentant påstod en nedsættelse af aktieindkomsten med 345.236 kr. og gjorde gældende, at SKAT havde misforstået de faktiske forhold. Specifikt for det udloddede udbytte på 325.185 kr. fastholdt repræsentanten, at den indeholdte udbytteskat på 87.800 kr. skulle godskrives klageren. Det blev anført, at betingelserne for "nulstilling" af udbytteskat, som beskrevet i Den juridiske vejledning, ikke var opfyldt, da klageren hverken vidste eller burde have vidst, at den bogførte udbytteskat ikke ville blive afregnet. Repræsentanten fremhævede, at udlodningen var bogført på samme måde som tidligere anerkendte udlodninger, og at selskabet fortsatte driften, hvilket ikke gav anledning til mistanke om manglende indbetaling af skat. Klageren bestred ikke beskatning af udbyttet, men alene nægtelsen af godskrivning af den indeholdte skat. For de øvrige udgifter anset for maskeret udbytte, fastholdt klageren, at de ikke var private.

Landsskatterettens afgørelse

Lån over mellemregningskonto

Landsskatteretten fandt, at klageren og selskabet i 2013 var omfattet af personkredsen i Ligningsloven § 16 E, stk. 1. Enhver postering på mellemregningskontoen, der medfører et lån til klageren eller en forøgelse heraf, anses for et lån omfattet af bestemmelsen. Der blev henvist til Landsskatterettens afgørelser SKM2018.10.LSR og SKM2018.23.LSR.

Ud fra kontospecifikationen for "Konto 5881: Udlæg [person2]" blev klagerens lån for indkomståret 2013 opgjort til 18.573 kr. (17.483 kr. + 1.090 kr.). Da klageren ikke modtog løn fra selskabet i 2013, blev lånet anset for skattepligtigt som udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 E, jf. Ligningsloven § 16 A.

SKATs afgørelse for dette punkt blev ændret til 18.573 kr., hvilket medførte en forøgelse af klagerens aktieindkomst med 5.826 kr.

Udloddet udbytte

Landsskatteretten fastslog, at alt, hvad der udloddes af et selskab til aktionærer, som udgangspunkt medregnes til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Det fremgik af kontospecifikationen for "Konto 2330: Lån [person2]", at der i 2013 blev udloddet udbytte for 1.204.390 kr. til klageren, men kun 879.205 kr. blev indberettet til SKAT. Selskabet havde således udloddet 325.185 kr. i udbytte, som ikke var indberettet.

Landsskatteretten fandt, at den interne bogføring af udbytte på 325.185 kr. og udbytteskat på 87.800 kr. den 3. marts 2013 ikke dokumenterede, at selskabet faktisk havde indeholdt udbytteskatten. På den baggrund blev SKATs afgørelse for dette punkt stadfæstet.

Selskabets afholdelse af udgifter i øvrigt

Udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Udlodninger fra selskabet til aktionærer medregnes som udbytte, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 1.

SKAT havde opgjort, at 7.304 kr. var afholdt i klagerens private interesse fra selskabets konto. Landsskatteretten vurderede, at disse udgifter ikke havde bidraget til at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst. Udgifterne blev derfor anset for afholdt i klagerens private interesse og tilgået klageren som maskeret udbytte fra selskabet i 2013.

Dette punkt blev stadfæstet.