Maskeret udlodning – Mellemregning med hovedanpartshavers far – Overdragelse af fordring – Manglende dokumentation

Sagen omhandlede en hovedanpartshaver, der af SKAT blev beskattet af maskeret udlodning på i alt 1.370.705 kr. fra sit konkursramte selskab, [virksomhed1] ApS. Beløbet bestod af en mellemregning med klageren selv på 9.255 kr. og en mellemregning med klagerens far, [person1], på 1.361.450 kr.

SKATs afgørelse byggede på, at der manglede dokumentation for, at mellemregningerne var erhvervsmæssigt begrundede lån, og at de var opstået mellem interesseforbundne parter. SKAT henviste til Ligningsloven § 2 om armslængdeprincippet og mente, at lånet til faren reelt var gået gennem klageren, og at beløbet derfor skulle beskattes som maskeret udlodning i henhold til Ligningsloven § 16 A og som aktieindkomst efter Personskatteloven § 4 a, stk. 1. SKAT påpegede den skærpede bevisbyrde ved familiemæssige relationer og henviste til TfS 2009, 770.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om nedsættelse til 0 kr. og anførte, at mellemregningen med faren var opstået før selskabets stiftelse i et tidligere koncernselskab, [virksomhed2] ApS, og var en lovlig erhvervsmæssig disposition, ikke et ulovligt anpartshaverlån. Mellemregningen med klageren selv på 9.256 kr. var opstået som udlæg for selskabet, og kurator havde accepteret klagerens forklaring herom. Det blev fremhævet, at konkursboets kurator havde vurderet begge tilgodehavender som uerholdelige for boet, og at boet var afsluttet i henhold til Konkursloven § 143. Repræsentanten henviste til SKM2008.421.LSR, hvor Landsskatteretten havde afgjort, at et selskabs tilgodehavende på en mellemregningskonto med selskabets hovedaktionær, der af kurator var anset for uerholdeligt, ikke kunne beskattes hos hovedaktionæren. Det blev også præciseret, at en eventuel beskatning skulle ske i det indkomstår, hvor mellemværendet opstod, og at dette var tidligere end 2008 for det store beløb, og i eftersommeren 2009 for det lille beløb, jf. SKM2008.913.BR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle afgøre, om de omhandlede mellemregninger skulle beskattes som maskeret udlodning i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Ligningsloven § 16 A, stk. 2.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at:

• Fordringen på 1.361.450 kr. (mellemregningen med klagerens far) var godtgjort at være opstået i et andet selskab, [virksomhed8] ApS, og efterfølgende overdraget til [virksomhed1] ApS. Da der ikke var udgået midler fra [virksomhed1] ApS i den forbindelse, var der ikke grundlag for at beskatte klageren af dette beløb som maskeret udlodning fra dette selskab i indkomståret 2008.
• For så vidt angår beløbet på 9.255 kr. (mellemregningen med klageren selv), var det uoplyst i sagen, hvornår mellemregningen var opstået. Dette gjorde det betænkeligt at fastslå, at fordringen var opstået i 2008. Allerede af denne grund fandtes der ikke at være grundlag for beskatning af dette beløb som maskeret udlodning i 2008.

Et retsmedlem fandt derimod, at:

• Hævningerne i [virksomhed1] ApS var skattepligtige som maskeret udbytte til klageren, jf. Ligningsloven § 16 A.
• Dette skyldtes, at både selskabets mellemregning med klageren og hans far havde passeret klagerens økonomi, hvilket medførte, at hævningerne i selskabet var skattepligtige hos klageren.
• Der var ikke fremlagt dokumentation for, at hævningerne var foretaget i år forud for indkomståret 2008.
• Der var heller ikke fremlagt dokumentation for, at de omhandlede mellemværender hidrørte fra manglende bogføring af udlæg til klageren i forbindelse med betaling af omkostninger for selskabet, eller fra sædvanlige erhvervsmæssige dispositioner med klagerens far.

Sagen blev afgjort efter stemmeflertallet. Landsskatteretten nedsatte den påklagede afgørelse til 0 kr.