Momsfradrag: Nationalt krav om, at fakturaadresse skal være stedet for økonomisk aktivitet, er i strid med EU-retten (C-374/16 og C-375/16)

Forenede sager C-374/16 og C-375/16 vedrørte fortolkningen af Rådets momsdirektiv 2006/112/EF, særligt kravene til oplysninger på fakturaer, og rækkevidden af retten til fradrag for indgående merværdiafgift (moms).

De tyske sager omhandlede to erhvervsdrivende, Rochus Geissel (likvidator for RGEX GmbH) og Igor Butin, som handlede med motorkøretøjer og søgte fradrag for indgående moms baseret på fakturaer fra leverandører (EXTEL og Z). De tyske skattemyndigheder (Finanzamt Neuss og Finanzamt Bergisch Gladbach) afslog fradraget, da leverandørernes adresser på fakturaerne ifølge myndighederne udelukkende var "postkasseadresser", hvorfra leverandørerne ikke udøvede nogen reel økonomisk aktivitet.

Bundesfinanzhof (den forelæggende ret) ønskede at få afklaret, om momsdirektivets artikel 226, nr. 5 – som kræver angivelse af den afgiftspligtige persons og kundens "fulde navn og adresse" – skal fortolkes således, at adressen nødvendigvis skal være det sted, hvor den økonomiske aktivitet udføres. Spørgsmålet var afgørende for, om den strenge tyske praksis var forenelig med EU-retten og princippet om beskyttelse af den berettigede forventning for kunder, der handler i god tro.

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 168, litra a), og artikel 178, litra a), sammenholdt med artikel 226, nr. 5), er til hinder for en national lovgivning, der betinger retten til fradrag for indgående moms af, at fakturaen angiver adressen på det sted, hvor fakturaudstederen udøver sin økonomiske aktivitet.

Domstolens ræsonnement

• Begrænsning af formelle krav: Domstolen mindede om, at retten til momsfradrag er et grundlæggende princip, og at de formelle krav til fakturaens indhold, som fastsat i momsdirektivet (artikel 226), skal fortolkes indskrænkende. Medlemsstaterne må ikke indføre strengere krav end dem, der udtrykkeligt fremgår af direktivet.

• Formålet med adressen: Formålet med at kræve navn og adresse på fakturaudstederen er at sikre en entydig identifikation af den erhvervsdrivende, så skattemyndighederne kan kontrollere, om momsen er betalt, og om der foreligger fradragsret (præmis 41).

• Definitionen af "adresse": Den almindelige betydning af begrebet "adresse" er bred og omfatter enhver kontaktadresse, herunder en postkasseadresse, forudsat at den pågældende person kan kontaktes der. En adresse, der giver mulighed for postforsendelse og identifikation, er tilstrækkelig, især når den kombineres med det væsentlige identifikationsmiddel: momsregistreringsnummeret.

• Domstolen fastslog, at momsdirektivet ikke udtrykkeligt kræver, at adressen skal være det sted, hvor den økonomiske aktivitet udføres, særligt i betragtning af nye IT-teknologier, der muliggør handel uden faste forretningslokaler (præmis 47). At stille et sådant krav ville gå ud over de formelle betingelser, der er fastsat i direktivet, og dermed begrænse fradragsretten unødvendigt.