Regulering af købsmoms i konkursramt selskab efter overdragelse af leasingdepositum og udstedelse af kreditnotaer

Sagen omhandler et konkursramt selskabs forpligtelse til at regulere købsmoms på 190.712 kr., som stammede fra tilbagebetalingen af depositum fra et leasingselskab i forbindelse med overdragelse af leasingforpligtelsen til et nyt selskab.

Det konkursramte selskab, [virksomhed1] ApS, overdrog i januar 2012 dele af sin entreprenørvirksomhed til et nyt selskab, [virksomhed3] ApS, gennem en købekontrakt. Overdragelsen inkluderede "Deposita leasing" til en værdi af 831.650,00 kr., jf. købekontraktens § 7, punkt D. Overdragelsen blev behandlet som en momsfritaget virksomhedsoverdragelse.

Leasingselskabet ([finans2] A/S) godkendte debitorskiftet og udstedte i maj 2012 to kreditnotaer, stilet til det konkursramte selskab, i forbindelse med ophør af leasingaftalen. Momsbeløbet på kreditnotaer udgjorde samlet 190.712 kr.

Klageren (konkursboet) gjorde gældende, at selskabet ikke skulle regulere momsen, da retten til depositum og momsen heraf allerede var overdraget til [virksomhed3] ApS. Klageren påpegede, at beløbet aldrig var udbetalt til det konkursramte selskab, men i stedet var modregnet i en faktura, der blev udstedt til det nye selskab – hvilket var en rent bogføringsmæssig disposition fra leasingselskabet.

SKATs argumentation

SKAT fastholdt, at det konkursramte selskab var forpligtet til at tilbageføre momsen, fordi kreditnotaer var udstedt til dette selskab. SKATs argumentation byggede på følgende punkter:

• Indhold af kreditnota: Momspligten, og dermed pligten til at regulere købsmomsen, indtræder på faktureringstidspunktet, jf. Momslovens § 23, stk. 2 (implicit nævnt i SKATs henvisning til § 37, stk. 1) og indholdet af fakturaen/kreditnotaen er afgørende.
• Neutralitetsprincip: Det ville stride mod princippet om momsens neutralitet, hvis klageren (sælger) ikke regulerede momsen, samtidig med at køberen ([virksomhed3] ApS) opnåede fuldt momsfradrag via den efterfølgende fakturering og modregning af depositummet.
• Faktisk levering: Eftersom kreditnotaer var udstedt til det konkursramte selskab i forbindelse med ophør af dets aftale, mistede selskabet fradragsretten, uanset om beløbet blev udbetalt direkte eller modregnet, jf. Momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at selskabet var forpligtet til at regulere sin indgående afgift med 190.712 kr.

Landsskatteretten lagde vægt på, at selskabet oprindeligt havde foretaget fradrag for den indgående afgift af depositummet, jf. .