Landsskatteretten: Momsfradrag nægtet for udgifter til fremmed arbejde og vedligeholdelse af udendørs areal grundet interessefællesskab

Sagen omhandlede en klagers momsfradrag for udgifter til "fremmed arbejde" og "vedligeholdelse af udendørs areal" i sin enkeltmandsvirksomhed, [virksomhed1], for afgiftsperioden 1. juni – 31. december 2011. Udgifterne var faktureret af [virksomhed2] ApS, som var ejet af klageren, og hvor klagerens ægtefælle, [person1], angiveligt udførte arbejdet.

SKAT havde nægtet fradrag for udgifterne på henholdsvis 50.000 kr. (fremmed arbejde) og 98.500 kr. (vedligeholdelse af udendørs areal), samt den tilhørende købsmoms på 12.500 kr. og 24.625 kr. SKATs begrundelse var, at transaktionerne var foretaget mellem interesseforbundne parter og ikke kunne anerkendes skattemæssigt, da de ikke ville være indgået med en uafhængig tredjemand. SKAT påpegede, at ægtefællen allerede var ansat i [virksomhed1] som vicevært, og at [virksomhed2] ApS ikke havde ansatte i 2011, hvilket skabte tvivl om realiteten af de fakturerede ydelser. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 37 samt Ligningsloven § 2.

Klagerens repræsentant fastholdt fradragsretten og anførte, at arbejdet var udført af [person1] på vegne af [virksomhed2] ApS, at faktureringen var indtægtsført i selskabet, og at arbejdet var udført til markedspris. Det blev fremført, at interessefællesskab var irrelevant, såfremt prisen var markedsbaseret, og at det ikke var en forudsætning, at [person1] modtog løn fra [virksomhed2] ApS, da han var direktør i selskabet.

Sagen omhandlede også spørgsmålet om en blandet benyttet ejendom, hvor klageren og hendes familie beboede en del af ejendommen, mens den også blev anvendt erhvervsmæssigt. Klageren og SKAT var enige om, at den private andel udgjorde 154 m2. Klageren fastholdt dog, at ejendommen var fuldt udlejet til en tredjemand ([virksomhed2] ApS), som derefter havde tilbageudlejet bebølsesdelen til klageren og hendes familie. Klageren anerkendte dog en forhøjelse vedrørende driftsomkostninger for boligdelen og en momsregulering. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse i sin helhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om nægtelse af momsfradrag for udgifter til fremmed arbejde og vedligeholdelse af udendørs areal. Afgørelsen blev truffet med henvisning til Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 56, stk. 3, samt krav til fakturadokumentation i Momsbekendtgørelsen § 58 og Momsbekendtgørelsen § 40.

Fremmed arbejde

Landsskatteretten fandt, at den fakturerede ydelse på 50.000 kr. for udlejning af personale fra klagerens selskab, [virksomhed2] ApS, til klagerens enkeltmandsvirksomhed, [virksomhed1], manglede realitet. Dette skyldtes, at klagerens ægtefælle, som angiveligt udførte arbejdet, allerede var ansat i [virksomhed1] og ifølge oplysningerne ikke var ansat i [virksomhed2] ApS. Konstruktionen blev anset for at udspringe af interessefællesskabet mellem parterne og var ikke tilstrækkeligt dokumenteret som en reel ydelse, der berettigede til momsfradrag efter Momsloven § 37.

Vedligeholdelse af udendørs areal

Vedrørende udgiften på 98.500 kr. til vedligeholdelse af udendørsarealer, faktureret af [virksomhed2] ApS, fandt Landsskatteretten ligeledes, at betingelserne for momsfradrag ikke var opfyldt. Det blev lagt til grund, at klagerens ægtefælle var ansat i [virksomhed1] som vicevært fra den 1. september 2011 med ansvar for vedligeholdelse af ejendommen. Det havde derfor formodningen imod sig, at han skulle have udført ulønnet arbejde i ApS'et med vedligeholdelse af ejendommen, og at dette arbejde skulle faktureres til [virksomhed1]. Virksomheden havde ikke dokumenteret, at der var tale om køb af ydelser, der angik virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1.