Landsskatterettens afgørelse om fradrag for fremmed arbejde og sort løn (2002-2005)

Sagen omhandler et selskabs fradrag for udgifter til fremmed arbejde, bogført via to engelske selskaber, samt fradrag for udbetalt sort løn til litauiske arbejdere. Skattecentret havde ikke godkendt fradrag for fremmed arbejde, men havde delvist godkendt fradrag for sort løn, hvilket resulterede i forhøjelser af den skattepligtige indkomst for indkomstårene 2002-2005.

Selskabet, der udfører bygningsarbejde, primært murerarbejde, anvendte underentreprenører, herunder de to engelske selskaber, [virksomhed1] LTD og [virksomhed2] LTD. Det blev konstateret, at disse selskaber var stiftet af selskabets direktør, [person1], eller dennes datter, og at stiftelsesomkostninger var betalt fra [person1]s private konto. De engelske selskaber var hverken moms- eller skatteregistrerede i England eller Danmark, og der blev ikke fundet regnskabsmateriale udover fakturaer, som [person1] selv havde udfærdiget. En af de litauiske arbejdere, [person4], der var direktør i de engelske selskaber, forklarede, at [person1] stod for kontakten til England og regnskaberne, og at han selv fik udbetalt kontant løn uden skattetræk.

SKAT havde desuden konstateret, at selskabet udbetalte sort løn til tre litauiske arbejdere. Disse arbejdere havde opholds- og arbejdstilladelse i Danmark, men der var ikke indeholdt A-skat eller indsendt lønoplysninger til skattemyndighederne. Lønnen blev ofte udbetalt kontant, og der var uregelmæssigheder i timeregnskaber og lønsedler. SKATs beregning af privatforbruget for [person1] og dennes ægtefælle viste et negativt privatforbrug, hvilket yderligere understøttede mistanken om skjulte udbetalinger.

Selskabets repræsentant påstod, at ansættelsen for indkomståret 2002 var ugyldig på grund af forældelse, idet SKAT ikke havde overholdt fristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 og ikke havde begrundet den ekstraordinære ansættelse, jf. Forvaltningsloven § 22 og Forvaltningsloven § 24. Materielt blev det anført, at udgifterne til de engelske selskaber var reelle driftsudgifter, og at de kontante hævninger var anvendt til løn til de litauiske arbejdere, hvorfor der skulle godkendes yderligere fradrag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at Skattecentrets afgørelse for indkomståret 2002 var ugyldig. Dette skyldtes, at SKAT ikke havde overholdt fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, som kræver, at forslag til afgørelse skal fremsendes inden 6 måneder efter, at skattemyndighederne har haft grundlag for at træffe afgørelse. SKAT fremsendte først forslag til afgørelse den 26. juli 2006, selvom de havde haft tilstrækkeligt grundlag ved udgangen af september 2005. Landsskatteretten bemærkede, at manglende henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 i den endelige afgørelse ikke i sig selv førte til ugyldighed, jf. Forvaltningsloven § 24, da begrundelsesmanglerne ikke ansås for at have været konkret væsentlige.

Fradrag for fremmed arbejde

Landsskatteretten fandt det tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de engelske selskaber ([virksomhed1] LTD og [virksomhed2] LTD) var oprettet af [person1] med det formål at trække penge ud af det klagende selskab. I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1 kan driftsomkostninger fradrages, men private udgifter kan ikke, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Retten lagde vægt på, at der er et skærpet dokumentationskrav ved transaktioner mellem interesseforbundne parter. De fratrukne udgifter til fremmed arbejde var ikke dokumenteret ved pengestrømme eller understøttet af objektive kendsgerninger. Det blev derfor anset for korrekt, at der ikke blev godkendt fradrag for disse udgifter.

Fradrag for sort løn

Landsskatteretten var enig i, at der kunne indrømmes fradrag for udgifter til sort arbejde i det omfang, udgiften kunne anses for konstateret udbetalt, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Retten tiltrådte SKATs skønsmæssige opgørelse af den sorte løn og fandt ikke grundlag for at indrømme yderligere fradrag, da der ikke var fremlagt dokumentation for de påståede yderligere beløb.

Samlet set stadfæstedes Skattecentrets afgørelser for indkomstårene 2003 til 2005.