Momsfradrag nægtet for private udgifter og manglende dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse

Sagen omhandler en personlig virksomheds fradrag for moms af en række indkøb i afgiftsperioderne 2007 og 2008. Virksomheden, der primært driver udlejning af fast ejendom, havde fratrukket moms af udgifter til småanskaffelser, kontorinventar, vedligeholdelse, el- og varmeforbrug, revisions- og advokathonorarer samt afskrivninger på større aktiver som lydanlæg og designmøbler. SKAT havde forhøjet momstilsvaret med 213.773 kr. for 2007 og 138.057 kr. for 2008, idet udgifterne blev anset for at være af privat karakter eller ikke udelukkende vedrørende virksomhedens momspligtige omsætning.

Virksomheden ejede og drev flere ejendomme, hvoraf nogle tjente som privat bolig for indehaveren, mens andre var udlejet til bolig- eller erhvervsformål. Indehaveren argumenterede for, at de fratrukne udgifter vedrørte virksomhedens drift, herunder indretning og vedligeholdelse af kontorlokaler i de private boliger, samt anskaffelse af udstyr til erhvervsmæssig brug. Det blev blandt andet anført, at et lydanlæg og designmøbler var installeret i kontor- og konferencelokaler og fungerede erhvervsmæssigt, indtil de senere overgik til privat benyttelse. Ligeledes blev udgifter til telefon, dykpumpe, reparationer, og konsulenthonorarer for implementering af et regnskabssystem anset for erhvervsmæssige.

SKAT fastholdt, at mange af udgifterne var private, herunder udgifter til bolig, møbler, og diverse husholdnings- og fritidsrelaterede genstande. SKAT anførte, at kontorlokalerne ikke var indrettet på en måde, der udelukkede privat anvendelse. Vedrørende konsulenthonoraret til indehaverens selskab, anså SKAT beløbet for et ikke-fradragsberettiget tilskud uden reelt indhold af momspligtig ydelse. SKAT indstillede dog en mindre nedsættelse af momstilsvaret for 2007 på 2.708 kr. vedrørende et håndfrit øresæt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte det påklagede momstilsvar for 2007 med 2.708 kr. til 211.064 kr., mens forhøjelsen for 2008 på 138.057 kr. blev stadfæstet.

Retten henviste til Momsloven § 37, stk. 1, som fastslår, at registrerede virksomheder kan fradrage moms af køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer. Derudover blev Momsloven § 42, stk. 1, nr. 2 anvendt, som udelukker fradrag for moms af indkøb vedrørende anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale. Endvidere er udlejning af fast ejendom momsfritaget jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, hvilket betyder, at moms af udgifter afholdt til brug for en momsfritaget ydelse ikke kan fratrækkes.

Landsskatteretten fandt, at indehaveren ikke havde godtgjort, at lokalerne i den private bolig havde en så speciel indretning, at privat anvendelse ikke var mulig, og at de udelukkende havde stået til rådighed for virksomheden. De anskaffede møbler og udstyr (stole, borde, reoler, køkkenmaskine, havemøbler, grill, seng, dyne mv.) blev anset for at bære præg af private anskaffelser, og det forhold, at de efterfølgende var overført til privat anvendelse, ændrede ikke herpå. Ligeledes blev udgifter til vedligeholdelse af udenomsarealer, nye vinduer til lagerhallen og overbygning til hot-pool anset for ikke udelukkende at kunne henføres til virksomhedens momspligtige leverancer, og blev derfor ikke godkendt til momsfradrag.

Vedrørende konsulenthonoraret på 270.000 kr. (inkl. moms) til indehaverens selskab for implementering af et nyt regnskabssystem, henviste Landsskatteretten til sin kendelse af samme dato vedrørende selskabet (LSR 10-03120). I denne kendelse var beløbet anset for et skattepligtigt tilskud til selskabet. Som følge heraf blev det fastslået, at der ikke var tale om en momspligtig ydelse, og SKATs afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.

I overensstemmelse med SKATs indstilling blev momstilsvaret for 2007 nedsat med 2.708 kr., mens afgørelsen for 2008 blev stadfæstet.