Opgørelse af salgsmoms for solcelleanlæg - Udtagningsmoms og afskrivningsperiode

Sagen omhandlede opgørelsen af salgsmoms for elektricitet leveret til et elselskab og beregning af udtagningsmoms for elektricitet forbrugt i klagerens private husstand. Klageren var momsregistreret med en virksomhed, der producerede elektricitet fra et solcelleanlæg tilmeldt nettoafregning Gruppe 6.

SKAT havde forhøjet klagerens momstilsvar og beregnet udtagningsmoms af den privat anvendte elektricitet baseret på en kalkuleret fremstillingspris, hvor solcelleanlæggets anskaffelsespris blev afskrevet over 5 år. SKAT henviste til, at solcelleanlægget momsmæssigt blev anset for et driftsmiddel med en reguleringsperiode på 5 år i henhold til Momsloven § 44.

Klageren påstod, at SKAT havde anvendt et forkert regelsæt. Principalt mente klageren, at en afregningspris på 0,60 kr. pr. kWh skulle indgå i momsberegningen som markedspris, jf. Lov om fremme af vedvarende energi § 47, stk. 3. Subsidiært påstod klageren, at udtagningsmomsen skulle beregnes på baggrund af anlæggets anskaffelsessum fordelt på den forventede produktion over anlæggets levetid, da der ikke var tale om udtagning af et aktiv, hvorfor reglerne om reguleringsforpligtelser ikke kunne anvendes.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse på to hovedpunkter:

Salgsmoms for leveret elektricitet

Landsskatteretten fandt, med henvisning til EU-domstolens dom i sagen C-219/12, Fuchs, og SKM 2016.484.LSR, at levering af elektricitet til elselskabet, som medfører en nedsættelse af klagerens elregning, er en levering mod vederlag i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Dette betyder, at momsgrundlaget for denne del af elektriciteten skal opgøres efter vederlaget, jf. Momsloven § 27, stk. 1, og ikke efter fremstillingsprisen som ved udtagning, jf. Momsloven § 28, stk. 1. Sagen blev hjemvist til SKAT for den talmæssige opgørelse.

Udtagningsmoms for privat forbrugt elektricitet

Vedrørende den elektricitet, der blev anvendt direkte i den private husholdning, skulle momsgrundlaget opgøres efter fremstillingsprisen, jf. Momsloven § 28, stk. 1. Landsskatteretten afviste SKATs anvendelse af en 5-årig afskrivningsperiode baseret på reguleringsperioden for driftsmidler, jf. Momsloven § 43 og Momsloven § 44, eller reglerne for udtagning af aktiver, jf. Momsloven § 28, stk. 4 og Momsloven § 8, stk. 2. Retten fandt, at der ikke var tilstrækkelig hjemmel i Momsloven § 28, stk. 1 til en generel anvendelse af en 5-årig afskrivningsperiode. I stedet skal fremstillingsprisen baseres på de faktiske udgifter og solcelleanlæggets faktiske leve- og brugstid. Også dette punkt blev hjemvist til SKAT for en nærmere talmæssig opgørelse og fastsættelse af den faktiske leve- og brugstid.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende opgørelse af salgsmoms og udtagningsmoms for elektricitet produceret af klagerens solcelleanlæg.

Salgsmoms for elektricitet leveret til elselskabet

Landsskatteretten fastslog, at elektricitet leveret til elselskabet, som medfører en nedsættelse af klagerens elregning, skal betragtes som levering mod vederlag i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Dette gælder, selvom vederlaget ikke er i form af penge, men i stedet en modregning i elregningen. Derfor skal momsgrundlaget for denne del af elektriciteten opgøres efter Momsloven § 27, stk. 1 (vederlagsprisen) og ikke efter Momsloven § 28, stk. 1 (fremstillingsprisen for udtagning). Afgørelsen på dette punkt blev ændret, og den talmæssige opgørelse blev overladt til SKAT i 1. instans.

Udtagningsmoms for privat forbrugt elektricitet

For den del af elektriciteten, der blev anvendt direkte i klagerens private husholdning, skulle momsgrundlaget opgøres efter fremstillingsprisen i henhold til Momsloven § 28, stk. 1. SKAT havde anvendt en afskrivningsperiode på 5 år, baseret på reguleringsperioden for driftsmidler i Momsloven § 44 og Momsloven § 43, samt reglerne for udtagning af aktiver i Momsloven § 28, stk. 4 og Momsloven § 8, stk. 2.

Landsskatteretten fandt, at Momsloven § 28, stk. 1 ikke indeholder tilstrækkelig hjemmel til generelt at anvende en 5-årig afskrivningsperiode svarende til reguleringsperioden for fradrag for driftsmidler. I stedet skal opgørelsen af fremstillingsprisen for den udtagne elektricitet baseres på den faktiske fremstillingspris, herunder solcelleanlæggets faktiske leve- og brugstid. Afgørelsen på dette punkt blev ligeledes ændret, og den talmæssige opgørelse, herunder fastsættelse af den forventede faktiske leve- og brugstid, blev overladt til SKAT i 1. instans.