Landsskatteretten: Opgørelse af salgsmoms for elektricitet fra solcelleanlæg

Sagen omhandler opgørelsen af salgsmoms og udtagningsmoms for elektricitet produceret af et privat solcelleanlæg, der er tilmeldt nettoafregning Gruppe 6. Klageren, der driver virksomheden [virksomhed1], blev momsregistreret med virkning fra den 20. november 2012.

SKAT havde forhøjet klagerens momstilsvar for perioden fra den 20. november 2012 til den 31. december 2013 med 3.869 kr. SKATs afgørelse byggede på, at der skulle beregnes udtagningsmoms af den del af el-produktionen, der blev anvendt privat, jf. Momsloven § 5, stk. 1. Momsgrundlaget skulle ifølge SKAT beregnes ud fra en kalkuleret fremstillingspris, hvor solcelleanlæggets anskaffelsespris afskrives over 5 år (20 % årligt). SKAT henviste til, at solcelleanlæg momsmæssigt betragtes som et driftsmiddel med en reguleringsperiode på 5 år, jf. Momsloven § 44.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at efteropkrævningen skulle nedsættes. Argumentationen var, at fremstillingsprisen for produceret elektricitet skulle beregnes på grundlag af solcelleanlæggets forventede levetid, som i nærværende sag var 30 år. Klageren anførte, at Momsloven § 44 vedrører ændring af anvendelse af driftsmidler, og ikke udtagning af produktionen. Det blev fremhævet, at solcelleanlægget fortsat var en erhvervsmæssig virksomhed, og at den forventede levetid for et solcelleanlæg er mellem 25 og 40 år, da det ikke indeholder mekaniske dele som en vindmølle.

SKATs beregning af fremstillingsprisen pr. kWh var 3,84 kr. (ekskl. moms), hvilket klageren fandt var urealistisk højt sammenlignet med elværkernes salgspris på ca. 0,63 kr./kWh. Klageren beregnede en kostpris på 0,65 kr./kWh baseret på en 30-årig afskrivningsperiode og en forventet produktion på 159.156 kWh over 30 år. Klageren mente, at SKAT ikke havde løftet bevisbyrden for en 5-årig afskrivningsperiode.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse på to hovedpunkter vedrørende opgørelsen af moms for elektricitet fra solcelleanlægget:

Opgørelse af salgsmoms for elektricitet leveret til elselskabet

Landsskatteretten fandt, at den elektricitet, der leveres til elselskabet og medfører en nedsættelse af klagerens elregning (ved nettoafregning), ikke er en vederlagsfri overdragelse. Derfor skal momsgrundlaget for denne del af produktionen ikke opgøres efter Momsloven § 28, stk. 1 (udtagningsmoms), men derimod efter Momsloven § 27, stk. 1, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Dette er i overensstemmelse med SKM2016.484.LSR og EU-domstolens dom i sagen C-219/12, Fuchs, som fastslår, at levering af elektricitet til elselskabet er uafhængig af privat forbrug og udgør en levering mod vederlag, selvom vederlaget er i form af elektricitet og ikke penge.

Sagen blev på dette punkt hjemvist til SKAT for en nærmere talmæssig opgørelse.

Opgørelse af salgsmoms for elektricitet udtaget til privat brug

For den del af den producerede elektricitet, der anvendes direkte af klageren i den private husholdning, skal momsgrundlaget opgøres efter Momsloven § 28, stk. 1 på baggrund af fremstillingsprisen. SKAT havde anvendt en afskrivningsperiode på 5 år, med henvisning til reguleringsperioden for driftsmidler i Momsloven § 44, stk. 1 og Momsloven § 43, stk. 1.

Landsskatteretten fandt imidlertid, at Momsloven § 28, stk. 1 ikke indeholder tilstrækkelig hjemmel til generelt at anvende en afskrivningsperiode på 5 år, svarende til reguleringsperioden for fradrag for driftsmidler. Retten lagde vægt på, at en naturlig sproglig forståelse af