Landsskatteretten: Opgørelse af salgsmoms for elektricitet fra solcelleanlæg - Afskrivningsperiode og levering til elselskab

Sagen drejer sig om opgørelse af salgsmoms for elektricitet leveret til elselskabet og beregning af udtagningsmoms for elektricitet, der er forbrugt i den private husstand fra et solcelleanlæg. Klagerens solcelleanlæg er tilmeldt nettoafregning Gruppe 6, hvilket indebærer en årsbaseret afregning, hvor overskudsproduktion afregnes økonomisk.

SKAT havde forhøjet klagerens momstilsvar og argumenterede for, at der skulle beregnes udtagningsmoms på den del af produktionen, som klageren selv anvendte. SKAT foreslog, at beregningen skulle indeholde en afskrivning på 20 pct. af anlæggets anskaffelsessum over en 5-årig periode, med henvisning til Momsloven § 44 om reguleringsperioden for driftsmidler. SKAT mente desuden, at hele produktionen, herunder den fastsatte pris på 60 øre pr. kWh fra Lov om fremme af vedvarende energianlæg § 47, stk. 3, skulle medregnes til den skattepligtige indkomst.

Klageren nedlagde påstand om, at efteropkrævningen skulle nedsættes. Klagerens repræsentant anførte, at fremstillingsprisen for produceret elektricitet skulle beregnes på grundlag af solcelleanlæggets forventede levetid, som i nærværende sag var 25 år, da anlægget var ydet en 25-års garanti på effekt. Klageren argumenterede for, at der ikke var sammenhæng mellem beregning af udtagningsmoms efter Momsloven § 28, stk. 1 og reglerne om afskrivning for aktiver i Momsloven § 28, stk. 4 eller investeringsgoder i Momsloven § 44. En 5-årig afskrivningsperiode ville ifølge klageren resultere i en væsentlig højere fiktiv fremstillingspris.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse på to hovedpunkter:

Opgørelse af salgsmoms for elektricitet leveret til elselskabet mod vederlag i andet end penge

• Landsskatteretten fastslog, at der forelå levering mod vederlag i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, for den elektricitet, der blev leveret til elselskabet og medførte en nedsættelse af klagerens elregning. Dette var i overensstemmelse med SKM 2016.484.LSR og EU-domstolens dom i sagen C-219/12, Fuchs.
• Det indebar, at momsgrundlaget for denne mængde elektricitet ikke skulle opgøres efter Momsloven § 28, stk. 1 (udtagning), men efter Momsloven § 27, stk. 1 (levering mod vederlag).
• Sagen blev hjemvist til SKAT for den nærmere talmæssige opgørelse af salgsmomsen for denne del af elektriciteten.

Opgørelse af salgsmoms for elektricitet udtaget til privat brug

• For den del af den producerede elektricitet, der blev anvendt direkte af klageren i den private husholdning, skulle momsgrundlaget opgøres efter Momsloven § 28, stk. 1 baseret på fremstillingsprisen.
• Landsskatteretten fandt, at Momsloven § 28, stk. 1 ikke indeholder tilstrækkelig hjemmel til at anvende en afskrivningsperiode på 5 år, svarende til den der gælder for regulering af fradrag for driftsmidler (Momsloven § 44, stk. 1, jf. Momsloven § 43) eller for opgørelse af momsgrundlaget ved udtagning af aktiver (Momsloven § 28, stk. 4, jf. Momsloven § 8, stk. 2).
• Der skulle i stedet tages udgangspunkt i den faktiske fremstillingspris, herunder den faktiske leve- og brugstid for solcelleanlægget.
• Sagen blev hjemvist til SKAT for den nærmere talmæssige opgørelse af salgsmomsen for den udtagne elektricitet i den omhandlede periode, herunder fastsættelse af en forventet faktisk leve- og brugstid for solcelleanlægget.