Landsskatteretten: Genoptagelse af indkomstansættelse grundet grov uagtsomhed vedrørende afskrivningsgrundlag efter skattefri virksomhedsomdannelse

SKATs afgørelse og klage

Selskabets revisor anmodede SKAT om genoptagelse af indkomstårene 2010, 2011 og 2012. SKAT valgte også at korrigere 2007, 2008 og 2009, idet de mente, at der forelå grov uagtsomhed, som berettigede ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. SKAT argumenterede for, at fejlen ikke var åbenlys for dem, da den skattemæssige saldo ikke fremgik af regnskabet, og selskabet ikke var udtaget til ligning. De mente, at selskabet og dets revisor var nærmest til at opdage fejlen, især da selskabets eneste aktivitet var ejendomsudlejning, og beløbene var betydelige.

Klageren påstod, at fejlen ikke kunne karakteriseres som grov uagtsomhed, men derimod simpel uagtsomhed, og at fristen for genoptagelse derfor var overskredet for årene 2007-2009. Klageren bemærkede desuden, at de for høje bygningsafskrivninger ville blive genbeskattet ved afståelse af ejendommen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ekstraordinær genoptagelse af indkomstansættelsen for indkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Landsskatteretten henviste til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, som fastsætter den ordinære frist for varsling og foretagelse af ansættelser, og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, der tillader ekstraordinær genoptagelse, hvis den skattepligtige eller dennes repræsentant forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en urigtig eller ufuldstændig ansættelse.

Landsskatteretten bemærkede, at SKAT havde reageret inden for fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, da oplysningerne om det forkerte afskrivningsgrundlag blev modtaget den 14. januar 2014, og agterskrivelse blev fremsendt den 17. februar 2014.

Efter en konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at der forelå grov uagtsomhed. Begrundelsen herfor var:

• Spørgsmålet om grov uagtsomhed skal bedømmes ud fra forholdene på selvangivelsestidspunktet, og den grove uagtsomhed bortfalder ikke, selvom den skattepligtige efterfølgende gør SKAT opmærksom på fejlen.
• Selskabet og dets hovedaktionær foretog et bevidst valg om skattefri virksomhedsomdannelse. Det anses for en meget væsentlig fejl, at selskabets skattemæssige anskaffelsessum og afskrivningsgrundlag for ejendommen blev fastsat, som om der var foretaget en skattepligtig omdannelse.
• Det måtte anses for mindst groft uagtsomt, at selskabet anvendte et afskrivningsgrundlag, der var cirka 12 mio. kr. for højt, og foretog fradrag for afskrivninger med næsten 1,4 mio. kr. for meget for indkomstårene 2007-2009.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.

Selskabet argumenterede for, at der var tale om en simpel selvangivelsesfejl, muligvis forårsaget af en programmeringsfejl hos revisor, og at der højst var tale om simpel uagtsomhed. Desuden hævdede selskabet, at betalingen reelt var en refusion af flytteomkostninger og derfor ikke et skattepligtigt tilskud. Selskabet mente derfor ikke, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at selskabet havde handlet mindst groft uagtsomt ved at selvangive et for højt afskrivningsgrundlag og en for lav indkomst. Forklaringen om en programmeringsfejl blev afvist som udokumenteret. Dermed var betingelserne for ekstraordinær genoptagelse opfyldt. Retten var desuden enig med SKAT i, at betalingen på 1.500.000 kr. skulle kvalificeres som et skattepligtigt tilskud.