Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af momstilsvar grundet grov uagtsomhed

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds klage over SKATs forhøjelse af momstilsvaret for perioden 1. januar 2012 til 30. juni 2012 med 346.390 kr. Forhøjelsen skete i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, som tillader ekstraordinær genoptagelse, hvis den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Virksomheden, der driver almindelig rengøring i bygninger, havde angivet et momstilsvar på 477.805 kr. for hele 2012, men en korrigeret momsafstemning udarbejdet af virksomhedens revisor viste et reelt tilsvar på 815.188,24 kr., hvilket indikerede en underangivelse på ca. 337.383 kr. SKATs egen beregning, der inkluderede moms af vare- og ydelseskøb i udlandet, resulterede i en forhøjelse på 346.390 kr.

SKATs begrundelse

SKAT baserede sin afgørelse på, at virksomheden havde angivet for lidt i salgsmoms og for meget i købsmoms. Derudover manglede angivelse af moms af ydelser og varer købt i udlandet, hvor der er omvendt betalingspligt, jf. Momsloven § 16, stk. 1 og Momsloven § 11, stk. 1. SKAT vurderede, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt, da virksomheden havde tilsidesat den omhu og påpasselighed, der må kræves af en momsregistreret virksomhed, og dermed handlet groft uagtsomt.

Virksomhedens argumenter

Virksomhedens repræsentant anførte, at der alene var tale om simpel uagtsomhed, ikke grov. Dette blev begrundet med, at virksomheden havde erkendt problemer med bogføringen og forsøgt at rette op på disse ved at ansætte nye bogholdere. Repræsentanten fremhævede, at virksomheden ikke havde haft forsæt til at indgive urigtige angivelser, og at de ukorrekte opgørelser samlet set havde medført, at virksomheden havde betalt for meget i skatter og afgifter. Det blev også anført, at SKATs vurdering af uagtsomhedsgraden var inkonsekvent, da lignende forhold for årene 2013 og 2014 blev behandlet som ordinære genoptagelser, hvor grov uagtsomhed ikke var en forudsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde forhøjet virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2012 til 30. juni 2012 med 346.390 kr. Dette krævede en vurdering af, om betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 var opfyldt, herunder overholdelse af varslingsfristen og tilstedeværelsen af grov uagtsomhed.

Kundskabstidspunkt og varslingsfrist

Landsskatteretten fastslog, at kundskabstidspunktet, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, tidligst kunne regnes fra det tidspunkt, hvor sagen var tilstrækkelig oplyst til at udarbejde et korrekt afgiftstilsvar. Selvom SKAT modtog regnskabsoplysninger den 5. januar 2015, som viste en underangivelse, var det først med den korrigerede momsafstemning modtaget den 16. marts 2015, at SKAT havde grundlag for at opgøre det korrekte tilsvar. Da SKAT sendte forslag til afgørelse den 4. september 2015, fandt Landsskatteretten, at 6-månedersfristen var overholdt. Ligeledes blev 3-månedersfristen for afsendelse af afgørelse (15. oktober 2015) anset for overholdt.

Grov uagtsomhed

Landsskatteretten bemærkede, at etablering af en momspligtig virksomhed indebærer pligter og ansvar i henhold til gældende lov, herunder opgørelse og angivelse af momstilsvar efter Momsloven § 56 og Momsloven § 57. Tilsidesættelse af disse pligter kan kvalificeres som uagtsomhed eller forsæt.

Det blev lagt til grund, at virksomheden havde angivet et momstilsvar, der var 346.390 kr. for lavt for den pågældende periode. Virksomhedens bevidsthed om bogføringsmæssige problemer burde have skærpet opmærksomheden på momsangivelsen. Beløbets størrelse og det faktum, at virksomheden allerede i 2012 var blevet opmærksom på en lignende fejl for 2011, talte for, at virksomheden burde have opdaget fejlene. Virksomhedens forsøg på at rette op på bogføringen blev anset for utilstrækkelige, da fejlene fortsatte over en periode på fire år.

Landsskatteretten vurderede, at virksomheden mindst groft uagtsomt havde bevirket, at afgiftstilsvaret blev fastsat på et urigtigt grundlag. Det ændrede ikke ved vurderingen, at virksomheden medvirkede til opklaringen under SKATs kontrol, eller at de bogføringsmæssige problemer også havde medført, at virksomheden samlet set havde betalt for meget i andre skatter og afgifter. Det var ligeledes uden betydning, at SKAT ikke havde vurderet grov uagtsomhed for perioderne 2013 og 2014, da disse ændringer faldt inden for fristen for ordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31.

Landsskatteretten stadfæstede således SKATs afgørelse.