Fortolkning af momsneutralitet: Tilbageholdelse af overskydende moms under delvis skattekontrol

Sagen vedrører en præjudiciel forelæggelse fra Nejvyšší správní soud (øverste domstol i forvaltningsretlige sager, Tjekkiet) om fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) og princippet om momsens neutralitet i forbindelse med tilbagebetaling af overskydende moms. Tvisten opstod mellem Agrobet CZ s.r.o. og den regionale skatte- og afgiftsmyndighed i det centrale Bøhmen, efter Agrobet havde angivet et betydeligt overskydende momsbeløb for to afgiftsperioder.

Baggrund for tvisten

Den tjekkiske skattemyndighed indledte en afgiftskontrolprocedure, som dog udelukkende var begrænset til specifikke transaktioner vedrørende rapsolie, hvor der var mistanke om uregelmæssigheder. Agrobet argumenterede for, at tilbageholdelsen af hele det overskydende momsbeløb, mens kontrollen kun vedrørte en lille, afgrænset del af transaktionerne, udgjorde en uforholdsmæssig byrde. Agrobet krævede derfor tilbagebetaling af den del af det overskydende momsbeløb, som vedrørte uomtvistede transaktioner.

Skattemyndigheden afviste dette krav. Den henviste til, at tjekkisk lovgivning ikke indeholdt en mulighed for delvis afgiftsansættelse, idet overskydende moms ifølge national ret udgør en udelelig helhed for hele afgiftsperioden.

Præjudicielt spørgsmål

Den forelæggende ret spurgte Domstolen, om det er i overensstemmelse med EU-retten, navnlig princippet om momsens neutralitet, når en medlemsstats lovgivning ikke giver mulighed for, at ansættelsen og udbetalingen af en uomtvistet del af et momsfradrag kan ske, før en kontrolprocedure, der omfatter den samlede afgiftsperiode, er afsluttet. Domstolen skulle således afklare, om princippet om momsens neutralitet kræver en mekanisme for delvis tilbagebetaling, når tvivlen kun vedrører en del af transaktionerne.

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 179, 183 og 273, sammenholdt med princippet om afgiftens neutralitet, ikke er til hinder for en national lovgivning, der mangler mulighed for delvis tilbagebetaling af overskydende moms under en afgiftskontrol, forudsat at det ikke kan fastslås klart og entydigt, at den overskydende moms vedbliver at bestå uanset kontrolprocedu-rens udfald.

Domstolens ræsonnement

Domstolen anerkendte, at selvom overskydende moms beregnes samlet for en afgiftsperiode (artikel 179 og 183), udelukker dette ikke i princippet muligheden for at opdele beløbet i en omtvistet og en uomtvistet del, idet fradragsretten er transaktionsrelateret.

Imidlertid er medlemsstaternes ret til at fastsætte regler for bekæmpelse af svig (artikel 273) afgørende. Hvis skattemyndigheden ved kontrolindledningen ikke klart kan udelukke, at uregelmæssigheder i de kontrollerede transaktioner kan påvirke de uomtvistede transaktioners skattegrundlag, kan hele det overskydende beløb lovligt tilbageholdes. Domstolen understregede, at det kun er muligt at tale om en uomtvistet del, hvis det afgiftsbeløb, der skal betales, og det fradragsberettigede afgiftsbeløb for de transaktioner, der ikke omfattes af kontrollen, er uomtvistelige og stabile.