Ekstraordinær genoptagelse og aktieindkomst - manglende selvangivelse af gevinst ved salg af tegningsoptioner

Sagen omhandler beskatning af gevinst ved salg af tegningsoptioner, herunder en earn-out-betaling, samt spørgsmålet om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006. Klageren, en tidligere ansat i [virksomhed1] A/S, modtog i alt 10.000 tegningsoptioner i 2005 og 2006. I august 2006 solgte klageren sine tegningsretter/aktier til [virksomhed2] og modtog en del af købesummen i 2006 (57.928 kr.) og en earn-out-betaling i 2009 (151.400 kr.), som var betinget af opfyldelse af visse ”milestones”. Klageren selvangav ikke disse indtægter.

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs afgørelse om ekstraordinær genoptagelse og forhøjelse af klagerens aktieindkomst for 2006 med 209.358 kr. Nævnet begrundede genoptagelsen med, at klageren forsætligt eller groft uagtsomt havde bevirket, at SKATs ansættelse var på et urigtigt grundlag. Dette blev understøttet af, at klageren ifølge aftalen selv var ansvarlig for skattemæssige indberetninger, at beløbene var væsentlige, og at klageren som virksomhedsindehaver måtte antages at have forudsætninger for at udfylde selvangivelser korrekt. Nævnet fandt også, at earn-out-betalingen skulle behandles som et tillæg til afståelsessummen i 2006.

Klagerens repræsentant påstod, at sagen var forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, og at SKAT havde haft mulighed for at opdage fejlen tidligere. Det blev også anført, at klageren ikke havde haft mulighed for at forstå opgørelsen af avancen, da SKAT ikke havde forelagt tilstrækkelig dokumentation for beregningen.

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse. Retten fastslog, at gevinsten ved salg af tegningsoptionerne var skattepligtig i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 12, og at earn-out-beløbet ikke udgjorde en løbende ydelse efter Ligningsloven § 12 b, stk. 1, men skulle henføres til afståelsessummen i 2006. Den samlede aktieavance blev dermed 209.358 kr. Vedrørende den ekstraordinære genoptagelse fandt Landsskatteretten, at klageren havde udvist grov uagtsomhed ved ikke at selvangive gevinsten, især da det fremgik af overdragelsesaftalen, at klageren selv var ansvarlig for skattemæssige konsekvenser. Retten vurderede endvidere, at SKATs reaktionsfrist i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt, da kundskabstidspunktet først var den 11. april 2012, hvor SKAT modtog tilstrækkelige oplysninger til at foretage en korrekt ansættelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at klagerens skatteansættelse for indkomståret 2006 kunne genoptages ekstraordinært, og at klagerens aktieindkomst for 2006 skulle forhøjes med 209.358 kr.

Tegningsoptioner og aktieavance

Landsskatteretten fandt, at:

• Gevinst ved salg af tegningsoptioner er skattepligtig i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 12.
• Gevinsten opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen og afståelsessummen, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 26.
• Earn-out beløbet, der blev udbetalt i 2009, blev ikke anset som en løbende ydelse omfattet af Ligningsloven § 12 b, stk. 1, da der kun var tale om en enkelt regulering tre år efter overdragelsen. Beløbet skulle derfor henføres til afståelsessummen for tegningsoptionerne på overdragelsestidspunktet i 2006, hvor klageren erhvervede ret til beløbet.
• Den samlede aktieavance blev opgjort til 209.358 kr. (57.928 kr. modtaget i 2006 + 151.400 kr. modtaget i 2009).

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt, da klageren havde udvist grov uagtsomhed ved ikke at selvangive sin gevinst på aktierne. Dette blev begrundet med:

• Aktieavancer skal selvangives.
• Det fremgik udtrykkeligt af overdragelsesaftalen for medarbejdere (pkt. 1.7), at selskabet ikke tog ansvar for de skattemæssige konsekvenser ved salget, og at klageren selv skulle foretage alle indberetninger.
• Flere aftaler og memoer i sagen indeholdt oplysninger om, hvordan aktieindkomsten skulle indberettes.
• Beløbet udgjorde et betydeligt beløb i forhold til klagerens øvrige formueforhold.

Vedrørende reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, fastslog Landsskatteretten, at kundskabstidspunktet for skattemyndighederne var den 11. april 2012, da de først på dette tidspunkt havde tilstrækkeligt grundlag for at foretage en korrekt skattemæssig ansættelse. SKAT varslede ændringen den 2. august 2012 og udsendte afgørelse den 27. september 2012, hvorfor fristen blev anset for overholdt.