Galleridrift anset for hobbyvirksomhed på grund af vedvarende underskud

Sagen omhandler, hvorvidt en gallerivirksomhed, drevet i personligt regi af et ægtepar siden 2004, kunne anses for erhvervsmæssig, og om underskud herfra var fradragsberettiget. SKAT havde nægtet fradrag for underskud i indkomstårene 2010, 2011 og 2012, da virksomheden ikke blev anset for at være drevet erhvervsmæssigt.

Virksomheden havde haft vedvarende underskud siden etableringen. Klagerens andel af underskuddet var som følger:

Klageren argumenterede for, at virksomheden var drevet seriøst og med den fornødne intensitet, og at de manglende positive resultater skyldtes finanskrisen. De påpegede desuden, at de havde de faglige forudsætninger, og at SKATs passivitet i tidligere år havde skabt en berettiget forventning om, at underskuddene kunne fratrækkes. For indkomstårene 2014 og 2015 opnåede virksomheden små overskud, hvilket ifølge klageren viste en positiv udvikling. Disse overskud blev dog opnået ved at minimere omkostninger og undlade afskrivninger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at ændre skatteansættelserne for indkomstårene 2010-2012, da ændringerne blev varslet inden for fristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

For at opnå fradrag for driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, skal en virksomhed drives erhvervsmæssigt. Dette indebærer, at den skal være etableret og drevet med det formål at opnå en rimelig fortjeneste. Underskud fra en ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fratrækkes i anden indkomst.

Retten foretog en samlet vurdering af galleriets drift og lagde afgørende vægt på rentabiliteten. Virksomheden havde haft uafbrudte underskud siden starten i 2004. De små overskud i 2014 og 2015 blev ikke tillagt betydning, da de primært skyldtes, at der ikke blev foretaget afskrivninger, og at driftsomkostningerne var minimeret, snarere end en forbedring af den primære drift. Omsætningen var desuden meget lav i disse år.

Klageren havde ikke godtgjort, at virksomheden havde udsigt til at blive rentabel og generere en fortjeneste, der kunne dække en rimelig driftsherreløn. At klageren og hans ægtefælle besad faglige kompetencer, kunne ikke ændre ved denne vurdering.

På denne baggrund stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om at nægte fradrag for underskud i de pågældende indkomstår.