Momsfradragsret ved omkvalificering til ikke-momspligtig virksomhedsoverdragelse: Krav om direkte tilbagebetaling fra skattemyndigheden ved forældelse

Sagen C-640/23 vedrører fortolkningen af Momsdirektivet og de grundlæggende principper om neutralitet og effektivitet i forbindelse med et rumænsk selskab, Greentech SA, der blev nægtet fradrag for merværdiafgift (moms) efter en omkvalificering af en transaktion.

Greentech havde købt udstyr fra Greenfiber International SA. Oprindeligt behandlede begge parter transaktionen som en momspligtig levering af varer, og Greentech fratrak den indgående moms.

Omkvalificering af transaktionen

Efter en efterfølgende afgiftskontrol af Greentech omkvalificerede de rumænske skatte- og afgiftsmyndigheder transaktionen. De fastslog, at der i stedet var tale om en delvis overdragelse af en samlet formuemasse (virksomhedsoverdragelse), hvilket i henhold til Momsdirektivets artikel 19 og national lovgivning er en ikke-momspligtig transaktion. Som følge heraf blev Greentech pålagt efteropkrævninger af den moms, selskabet havde fratrukket.

Det centrale problem opstod, fordi Greenfiber (sælgeren) allerede havde indbetalt den urigtigt fakturerede moms til statskassen. Da de rumænske retsinstanser endeligt bekræftede omkvalificeringen, var forældelsesfristen for Greenfiber til at berigtige fakturaen og angive momsen korrekt allerede udløbet (maj 2021). Dette gjorde det materielt umuligt for Greentech at få tilbagebetalt momsen fra sælgeren, hvilket førte til spørgsmålet om, hvorvidt EU-retten kræver, at Greentech i en sådan situation i stedet kan rette kravet mod skattemyndighederne direkte.

Domstolen fastslår, at princippet om momsens neutralitet og effektivitetsprincippet er til hinder for en national praksis, der ikke sikrer den afgiftspligtige køber (Greentech) mulighed for at genoprette neutraliteten, når tilbagebetaling fra sælgeren er umulig.

Sondring mellem fradragsret og tilbagebetaling

Domstolen understreger vigtigheden af at skelne mellem fradragsret og et krav om tilbagebetaling:

• Fradragsret (Art. 168): Denne ret udøves kun for moms, der er skyldig i forbindelse med momspligtige transaktioner. Da transaktionen endeligt blev omkvalificeret som ikke-momspligtig, var den fakturerede moms ikke skyldig. Derfor er Momsdirektivets artikler 168 og 203 ikke til hinder for at nægte Greentech fradrag for den indgående moms.

• Tilbagebetalingskrav: Hvis tilbagebetaling af den urigtigt fakturerede moms fra sælgeren (Greenfiber) er umulig eller uforholdsmæssigt vanskelig — hvilket er tilfældet her, da sælgeren er forhindret i at berigtige fakturaen grundet forældelse — kræver EU-rettens effektivitetsprincip, at køberen kan rette sit krav om tilbagebetaling direkte mod de nationale skatte- og afgiftsmyndigheder.