Landsskatterettens afgørelse om fradrag for købsmoms og godtgørelse af mineralolieafgift vedrørende agrodiesel

Sagen omhandler et selskabs ret til fradrag for købsmoms og godtgørelse af mineralolieafgift vedrørende indkøbt agrodiesel i perioden 1. april 2011 til 30. juni 2011. Selskabet, der driver forpagtet landbrugsjord med dyrkning af biomajs til forbrænding, havde fået nedsat sit fradrag af SKAT med henholdsvis 5.184 kr. i købsmoms og 6.295 kr. i mineralolieafgift. SKATs begrundelse var, at dieselolien ikke var anvendt af selskabet selv, men af en tysk entreprenør, og dermed ikke opfyldte betingelserne for fradrag eller godtgørelse.

Selskabet argumenterede for, at der i momsloven alene skulle anlægges et anvendelseskriterie, hvor det indkøbte var anvendt i forbindelse med momspligtige aktiviteter, uanset hvem der fysisk forbrugte det. For mineralolieafgiften anerkendte selskabet et forbrugskriterie, men mente, at det afgørende var selskabets råderet og beslutningskompetence over brændstoffet, ikke hvem der ejede maskinerne.

Landsskatterettens vurdering af momsfradrag

Landsskatteretten fandt, at selskabet havde haft rådighed over dieselolien, da den var leveret til selskabets adresse, jf. Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1. Retten vurderede, at det var tilstrækkeligt sandsynliggjort, at dieselolien var anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Dette blev understøttet af fremlagte fakturaer for markarbejder, hvor selskabet ikke var faktureret for diesel, samt varens karakter i forhold til selskabets aktivitet. Dieselolien blev anset for et omkostningselement i prisen på den afsatte biomajs. Landsskatteretten ændrede derfor SKATs afgørelse og godkendte fradrag for købsmomsen.

Landsskatterettens vurdering af mineralolieafgift

For så vidt angår godtgørelse af mineralolieafgift stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse. Retten henviste til Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 1, stk. 2 og stk. 3, samt Mineralolieafgiftsloven § 1, stk. 1, stk. 2 og stk. 3. Det blev fremhævet, at det er en betingelse for godtgørelse, at brændstoffet er "forbrugt i virksomheden", og at transporten er udført af landmanden selv, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 3, 2. pkt. Da selskabet havde indkøbt ydelser i form af markarbejder og bortkørsel, og det ikke var dokumenteret, at selskabet selv havde udført arbejderne, kunne betingelsen for godtgørelse ikke anses for opfyldt, især for bortkørsel. Selskabet havde ikke løftet bevisbyrden for, at dieselolien var anvendt i selskabets egen virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende fradrag for købsmoms af agrodiesel, men stadfæstede afgørelsen vedrørende godtgørelse af mineralolieafgift.

• Momsfradrag:

  • Retten fandt, at selskabet havde rådighed over den indkøbte dieselolie, da den var leveret til selskabets adresse, jf. Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1.
  • Det blev vurderet, at det i tilstrækkelig grad var sandsynliggjort, at dieselolien var anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
  • Dette blev underbygget af fremlagte fakturaer for markarbejder, hvor selskabet ikke var faktureret for diesel, samt varens karakter i forhold til selskabets momspligtige aktivitet.
  • Dieselolien blev anset for et omkostningselement i prisen på den afsatte biomajs.
  • Selskabet var derfor berettiget til fradrag for købsmoms med 5.184 kr.

• Godtgørelse af mineralolieafgift:

  • Retten stadfæstede SKATs afgørelse.
  • Det blev fastslået, at det er en betingelse for godtgørelse efter Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 1, stk. 2 og stk. 3, samt Mineralolieafgiftsloven § 1, stk. 1, stk. 2 og stk. 3, at brændstoffet er "forbrugt i virksomheden".
  • For transportformål er det desuden en betingelse, at aktiviteten udføres af landmanden selv, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 3, 2. pkt.
  • Da selskabet havde indkøbt ydelser for markarbejder og bortkørsel, og det ikke var dokumenteret, at selskabet selv havde udført arbejderne, blev betingelserne for godtgørelse ikke anset for opfyldt, især for bortkørsel.
  • Selskabet havde ikke løftet bevisbyrden for, at dieselolien var anvendt i selskabets egen virksomhed.