Afgørelse om nægtet tilbagebetaling af mineralolieafgift for skovbrugsvirksomhed

Sagen omhandler et selskabs anmodning om tilbagebetaling af mineralolieafgift på 551.026 kr. for perioden 1. februar 2011 til 30. juni 2012. SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at der ikke var anvendt farvet brændstof til skovbrugsarbejder, hvilket er et krav for godtgørelse i henhold til Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 3.

Selskabets primære aktivitet er skoventreprisearbejder. I det forlængede regnskabsår 2011/12 havde selskabet betydelige udgifter til olieprodukter, herunder 2.336.703 kr. til brændstof til skovmaskiner, 328.786 kr. til farvet dieselolie og 232.062 kr. til brændstof til last-/varebiler. Den anmodede godtgørelse vedrørte brændstof fra konto 2005, som var almindelig, ufarvet diesel.

Selskabet oplyste, at de maskiner, brændstoffet blev brugt i, ikke var registrerede køretøjer og kun egnede til skovarbejde, bortset fra to maskiner, der også kunne bruges til entreprenørarbejde. Selskabet fremlagde kontospecifikationer, tankbonner og opgørelser over brændstofforbrug for både lastbiler/varevogne og maskiner. Det blev anført, at det store forbrug af ufarvet diesel skyldtes likviditetsmæssige årsager, hvor brændstof blev afhentet i dunke på tankstationer.

Brændstofforbrugsoversigt

Selskabet argumenterede for, at det var berettiget til godtgørelse, da olien uomtvisteligt var anvendt til skoventreprisearbejder, og at den valgte fremgangsmåde for indkøb ikke burde komme selskabet til skade. Der blev henvist til SKM2003.427.LSR.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på tilbagebetaling af mineralolieafgift. Retten lagde til grund, at selvom Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 2 og 3 giver mulighed for tilbagebetaling af afgift af motorbrændstof, der udelukkende anvendes til momspligtig landbrugs- og skovbrugsvirksomhed, er der et specifikt krav om, at dieselolien skal være afgiftsmærket.

I henhold til Farvningsbekendtgørelsen § 1, stk. 1 (bekendtgørelse nr. 983 af 18. oktober 2005) skal dieselolier, der anvendes som motorbrændstof i driftsmidler til landbrugsaktiviteter, som berettiger til afgiftsgodtgørelse, være afgiftsmærket. SKAT henviste desuden til Farvningsbekendtgørelsen § 1, stk. 5 og Bekendtgørelse nr. 1406 af 4. december 2010 § 2, stk. 1.

Retten fandt, at anvendelse af umærket dieselolie til virksomhed, der berettiger til afgiftsgodtgørelse, er i strid med Farvningsbekendtgørelsen § 1, stk. 1. Det blev derfor formodet, at den umærkede dieselolie ikke var anvendt til sådan virksomhed. De fremlagte kontospecifikationer, bonner fra tankstationer og opgørelser over brændstofforbrug blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation for, at dieselolien var anvendt til momspligtig skovbrugsvirksomhed.