Landsskatterettens afgørelse om fradrag for købsmoms og godtgørelse af mineralolieafgift vedrørende agrodiesel

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende fradrag for købsmoms af agrodiesel, men stadfæstede afgørelsen vedrørende godtgørelse af mineralolieafgift.

• Momsfradrag:

  • Retten fandt, at selskabet havde rådighed over den indkøbte dieselolie, da den var leveret til selskabets adresse, jf. Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1.
  • Det blev vurderet, at det i tilstrækkelig grad var sandsynliggjort, at dieselolien var anvendt til brug for selskabets momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
  • Dette blev underbygget af fremlagte fakturaer for markarbejder, hvor selskabet ikke var faktureret for diesel, samt varens karakter i forhold til selskabets momspligtige aktivitet.
  • Dieselolien blev anset for et omkostningselement i prisen på den afsatte biomajs.
  • Selskabet var derfor berettiget til fradrag for købsmoms med 5.184 kr.

• Godtgørelse af mineralolieafgift:

  • Retten stadfæstede SKATs afgørelse.
  • Det blev fastslået, at det er en betingelse for godtgørelse efter Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 1, stk. 2 og stk. 3, samt Mineralolieafgiftsloven § 1, stk. 1, stk. 2 og stk. 3, at brændstoffet er "forbrugt i virksomheden".
  • For transportformål er det desuden en betingelse, at aktiviteten udføres af landmanden selv, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 3, 2. pkt.
  • Da selskabet havde indkøbt ydelser for markarbejder og bortkørsel, og det ikke var dokumenteret, at selskabet selv havde udført arbejderne, blev betingelserne for godtgørelse ikke anset for opfyldt, især for bortkørsel.
  • Selskabet havde ikke løftet bevisbyrden for, at dieselolien var anvendt i selskabets egen virksomhed.

Derudover reducerede Skattestyrelsen fradraget for købsmoms vedrørende brændstofudgifter, da en del af udgifterne blev anset for at være af privat karakter.

Klagerens argumenter

Klageren bestred Skattestyrelsens afgørelse og anførte, at:

• En række indsætninger på den private bankkonto var af privat karakter (salg af biler, husleje fra familie, udlæg) og ikke virksomhedens omsætning.
• Der kun var udtaget varer til privatforbrug i minimalt omfang, da familiemedlemmer havde egen husholdning.
• Skønnet over kontantsalg var for højt, især grundet COVID-19 pandemien, hvor kontantbetalinger var sjældne.
• Brændstofudgifterne skulle fordeles med 75 % erhvervsmæssigt og 25 % privat, og at bilernes brændstofforbrug var undervurderet af Skattestyrelsen.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at virksomhedens negative kassebeholdning og mangelfulde bogføring berettigede Skattestyrelsen til at tilsidesætte regnskabsmaterialet og foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Salgsmoms: Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens forhøjelse af salgsmomsen. Dette omfattede moms af den yderligere omsætning konstateret via bankindsætninger, det skønnede kontantsalg og moms af eget vareforbrug, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 5, stk. 1. Landsskatteretten henviste til sin afgørelse i LSR 21-0060303, hvor den yderligere omsætning og eget vareforbrug var fastsat. Klagerens subsidiære påstand om hjemvisning blev ikke taget til følge.

Købsmoms: For købsmoms vedrørende brændstofudgifter fandt Landsskatteretten, at:

• 2020: Indehaveren havde i 2020 udelukkende personmotorkøretøjer (hvidpladebiler). I henhold til Momsloven § 42, stk. 1, nr. 6 er der ikke fradragsret for moms vedrørende anskaffelse og drift af sådanne køretøjer. Da det fremgik af regnskaberne, at der ikke var bogført købsmomsfradrag for brændstof i 2020, blev Skattestyrelsens oprindelige korrektion på 13.328 kr. nedsat til 0 kr.
• 2021: Indehaveren havde i fjerde kvartal 2021 fratrukket 913 kr. i købsmoms for brændstof. Landsskatteretten fandt, at der kun var berettiget momsfradrag for udgifter til diesel til den varebil (Ford Fiesta), der var anskaffet pr. 22. november 2021 og udelukkende anvendt i virksomheden, jf. Momsloven § 41, stk. 1. De øvrige personbiler blev anset for at være anvendt til privatkørsel. Momsfradraget blev opgjort til 406,91 kr. for dieselkøb. Skattestyrelsens oprindelige korrektion på 14.016 kr. blev derfor nedsat til 507 kr. (913,31 kr. - 406,91 kr.).

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende de øvrige punkter.