Landsskatteretten: Skattepligt, lønberegning og lempelse for udenlandsk skat – Journalnr. 12-0191170

Sagen omhandler en klager, der er engelsk statsborger, men gift med en dansk statsborger, der ejer en ejendom i Danmark, som har fungeret som familiens bopæl. Klageren har hovedsageligt arbejdet på flydende borerigge i udlandet og har ikke ejet ejendom i Danmark eller været registreret i folkeregisteret her. Sagen drejer sig om, hvorvidt klageren er fuldt skattepligtig til Danmark, beregning af hans skattepligtige løn, og lempelse for skat betalt i udlandet for indkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Klageren har siden 1999 oplyst til de engelske skattemyndigheder, at han var non-resident, og hans ansættelseskontrakter angiver hans ægtefælles adresse i Danmark som hans adresse. Lønoverførsler er sket til danske bankkonti, og klageren har bidraget økonomisk til familiens underhold i Danmark. Han har også udstillet fotografier i Danmark og har en online profil, der angiver tilknytning til et dansk område.

SKAT anså klageren for fuldt skattepligtig til Danmark fra juli 1999 og korrigerede hans indkomst for de omhandlede år. Klageren påklagede afgørelsen og anførte, at hans fulde skattepligt først indtrådte den 29. juni 2007, da hans ophold i Danmark først da oversteg 180 dage inden for en 12-måneders periode. Han argumenterede desuden for, at hans løn skulle reduceres, at kontante indsætninger på hans konto stammede fra veksling af tidligere hævede dollars, og at der skulle gives yderligere lempelse for skat betalt i udlandet, eventuelt på skønsmæssigt grundlag.

Opholdsdage i Danmark og udlandet

Der var uenighed mellem klageren og SKAT om det præcise antal dage, klageren havde opholdt sig i Danmark og udlandet. Forskellene skyldtes primært, hvordan brudte døgn blev talt, og uenighed om kursusdage. Nedenstående tabel viser de opgjorte dage:

Klageren fremhævede, at hans ophold i Danmark i 2008 overskred 180 dage på grund af en livstruende sygdom hos hans søn, og at dette burde tages i betragtning. Han mente også, at skattemyndighederne havde udvist passivitet, da de havde haft oplysninger om hans tilstedeværelse i Danmark i mange år uden at reagere.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten fastslog, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark fra den 29. juni 2007. Dette blev begrundet med, at klageren havde bopæl i Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, da hans ægtefælle ejede ejendommen, hvor de var samlevende. Det blev understreget, at statsborgerskab og folkeregisteradresse er uden betydning for vurderingen af fuld skattepligt.

Landsskatteretten fandt, at klagerens ophold i Danmark frem til den 29. juni 2007 måtte anses for kortvarigt (ferie eller lignende), da han udelukkende arbejdede i udlandet og opholdt sig mindre end 180 dage/3 måneder i Danmark. Dog blev klageren fuldt skattepligtig fra den 29. juni 2007, da han i perioden fra denne dato og 12 måneder frem ubestridt opholdt sig i Danmark i mere end 180 dage. Det blev anført, at årsagen til opholdets varighed var uden betydning. Retten henviste til praksis, herunder SKM 2012.732 ØLR, som fastslår, at der ikke statueres fuld skattepligt ved ophold under 3 måneder eller 180 dage, hvis der ikke har været erhvervsmæssig beskæftigelse i Danmark. Klageren kunne ikke støtte ret på tidligere oplysninger fra SKAT om 180-dagesreglen, da hans ophold oversteg denne grænse.

Da klageren ikke var undergivet beskatning som fuldt skattepligtig i noget andet land i de omhandlede år, blev han anset for hjemmehørende i Danmark i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne.

Klagerens løn

Landsskatteretten fastslog, at den del af klagerens løn, der var erhvervet efter den 29. juni 2007, var skattepligtig i Danmark i henhold til Statsskatteloven § 4. Klageren havde ikke godtgjort, at SKATs beregninger af hans skattepligtige lønindkomst for 2007 indeholdt fejl. På baggrund af de indsatte beløb blev den skattepligtige løn for perioden fra den 29. juni 2007 beregnet til 257.774 kr.

Kontantbeløb indsat i dansk bank

Med henvisning til Skattekontrolloven § 1 og Skattekontrolloven § 5, stk. 3 fastslog Landsskatteretten, at klageren alene var skattepligtig af de kontante beløb, der var indsat på hans konto efter den 29. juni 2007. Dette udgjorde 130.334 kr. for 2007 og 57.516 kr. for 2008, da klageren ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at beløbene vedrørte indkomst fra tidligere år.

Lempelse for dobbeltbeskatning

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse vedrørende lempelse for dobbeltbeskatning. SKAT havde givet lempelse i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomster (exemption eller credit) eller efter Ligningsloven § 33, hvor der ikke var en overenskomst. Retten fandt, at der ikke var hjemmel til at give lempelse på grundlag af et skøn over betalt skat i udlandet, og da den givne lempelse ikke havde resulteret i en for høj skat, blev nævnets afgørelse stadfæstet.