Fuld skattepligt og lempelse efter fraflytning

Sagen omhandlede, hvorvidt klageren havde bevaret sin fulde skattepligt til Danmark efter fraflytning, og om han i så fald var berettiget til lempelse af udenlandsk indkomst efter Ligningsloven § 33A.

SKAT havde oprindeligt anset klageren for fuld skattepligtig til Danmark i perioden 2005-2007 i henhold til Kildeskatteloven § 1 og havde ikke fundet det dokumenteret, at klageren opfyldte betingelserne for lempelse efter Ligningsloven § 33A. SKAT henviste til, at klageren ifølge de tyske myndigheder ikke havde haft bopæl eller ophold i Tyskland i perioden 2002-2004, og at klageren ikke havde dokumenteret etablering af bopæl i Qatar eller omfanget af ophold i udlandet.

Klagerens repræsentant påstod principalt, at den fulde skattepligt til Danmark ophørte den 27. oktober 2002, da klageren fraflyttede Danmark og opgav sin bopæl. Subsidiært blev det påstået, at indkomsten for 2005-2007 skulle medregnes som udenlandsk indkomst med fuld lempelse efter Ligningsloven § 33A fra den 5. marts 2005 til den 31. december 2007.

Klagerens argumenter

Klageren argumenterede for, at hans adresse i Danmark alene var en kontaktadresse, og at han ikke længere havde en bolig til rådighed i Danmark. Han havde flyttet til Tyskland og senere til Qatar for at arbejde. Han fremlagde dokumentation for ophold på hoteller i Danmark, når han var der, hvilket skulle understøtte, at han ikke havde en fast bopæl. Klageren forklarede, at han flyttede fra Danmark den 27. oktober 2002 for at starte arbejde i Qatar, og at han efterfølgende boede hos en ven i Tyskland, da det var nemmere at rejse fra Tyskland til Qatar. Kontaktadresser i Danmark blev opretholdt for postmodtagelse.

Klageren oplyste, at han i perioden 18. december 2004 til marts 2005 opholdt sig i Danmark grundet nedskæringer i Qatar og derfor tilmeldte sig folkeregistret på en c/o-adresse i Danmark. Han forklarede, at hans bolig i Qatar blev stillet til rådighed af arbejdsgiveren, og at han var i besiddelse af et Permit Residence Visa, hvilket indikerede et længerevarende ophold i Qatar.

Opholdsopgørelser

Klageren fremlagde detaljerede opgørelser over sine opholdsdage i ind- og udland for årene 2005, 2006 og 2007. Disse opgørelser, der stemte overens med arbejdsgiverens timesheets for ophold i Qatar, var som følger:

Ophold i 2005:

Ophold i 2006:

Ophold i 2007:

Klageren fremsendte bilag til dokumentation for ophold i Italien, Frankrig, Storbritannien, Spanien og Tyskland. Han havde beholdt en bil i Danmark indtil januar 2005 og købte en sommerhusgrund i 2003, hvor et sommerhus blev bebøligt i slutningen af 2004. I maj 2004 købte han en ny bil i Danmark, registreret på en c/o-adresse, selvom han stadig var registreret som boende i Tyskland i folkeregistret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren havde opgivet sin fulde skattepligt til Danmark fra den 5. juli 2005 og fremefter. Dette blev anset for tilstrækkeligt sandsynliggjort på baggrund af klagerens forklaring og det omfattende bilagsmateriale, der var fremlagt for retten. Afgørelsen var i overensstemmelse med Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Vedrørende spørgsmålet om lempelse af udenlandsk indkomst fandt Landsskatteretten, at klageren opfyldte betingelserne for lempelse efter Ligningsloven § 33A, stk. 1 i perioden fra den 4. april 2005 og frem til den 5. juli 2005. Dette skyldtes, at klageren i denne periode havde opholdt sig i udlandet i mindst 6 måneder med afbrydelser på højst 42 dage, og SKAT tidligere havde tilkendegivet, at klageren var omfattet af bestemmelsen fra den 4. april 2005.

For perioden fra den 1. januar 2005 til den 4. april 2005 blev klageren dog ikke anset for at opfylde betingelserne for lempelse, da han havde opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage i den pågældende periode. Landsskatteretten ændrede SKAT's afgørelse i overensstemmelse hermed.