Skattefrihed for legatmidler til forskningsophold i England: Rejseudgifter, bohaveflytning og sygeforsikring

Sagen omhandler en astrofysikers skattemæssige behandling af en forskningsbevilling fra Forsknings- og Innovationsstyrelsen, herunder spørgsmålet om skattefrihed for specifikke udgifter i forbindelse med et forskningsophold i England. Klageren modtog en bevilling på over 1,1 mio. kr. til et projekt i perioden 2008-2010, som dækkede VIP-løn, transport af bohave, opholds- og boligudgifter, etableringsudgifter, sygeforsikring, driftsudgifter og børnepasning.

SKAT havde ikke anset visse udgifter for omfattet af den skattefrie del af bevillingen i henhold til Ligningsloven § 7 K, stk. 1, og havde heller ikke anerkendt dem som fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. De omstridte udgifter var:

• Rejseomkostninger: 3.484 kr. til fly og tog i forbindelse med boligsøgning og flytning til England.
• Flytteudgifter: 13.911 kr. til leje af bil og færge i forbindelse med flytning af bohave fra Danmark til England.
• Sygeforsikring: 3.105 kr. til klagerens andel af sygeforsikring i forbindelse med opholdet i England.

Klageren argumenterede for, at alle de nævnte udgifter var skattefrie efter Ligningsloven § 7 K eller alternativt fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Han fremhævede, at transport af bohave og sygeforsikring var nødvendige udgifter i forbindelse med studierejsen, og at Forsknings- og Innovationsstyrelsen havde ydet tilskud til disse.

SKAT fastholdt, at kun udgifter til klagerens personlige transport mellem studiestedet og Danmark var skattefrie efter Ligningsloven § 7 K, stk. 1. SKAT mente, at Ligningsloven § 7 K, stk. 4 ikke dækkede merudgifter af privat karakter, såsom transport af bohave, etableringsudgifter, sygeforsikring og børnepasning. Disse blev anset for skattepligtige efter Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra c. SKAT argumenterede desuden for, at flytteudgifter og sygeforsikring var afholdt for at etablere en ny indkomstkilde og derfor ikke fradragsberettigede som driftsudgifter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens udgifter:

Rejseomkostninger

Landsskatteretten fandt, at klagerens udgifter til rejser mellem Danmark og England på i alt 3.484 kr. var omfattet af den skattefrie del af bevillingen fra Forsknings- og Innovationsstyrelsen. Dette blev begrundet med, at udgifterne faldt ind under , som omhandler skattefrihed for legater, der anvendes til dækning af sædvanlige udgifter til rejse mellem Danmark og studiestedet. SKAT's afgørelse blev ændret på dette punkt.