Momsfradrag for blandet benyttet ejendom og "[...]-apparat"

Sagen omhandler en klagers fradragsret for moms i forbindelse med køb af et "[...]-apparat" og opførelse af en blandet benyttet ejendom, der indeholder både klinik og privat bolig. Perioden for sagen er 1. januar 2008 til 31. december 2010.

SKAT havde forhøjet klagerens momstilsvar med 107.854 kr. med den begrundelse, at der ikke havde været momspligtig omsætning i virksomheden i 2010, og at investeringsgoderne (apparatet og den faste ejendom) derfor ikke var anvendt til momspligtig omsætning. SKAT henviste til, at der skal være en direkte og umiddelbar tilknytning mellem en omkostning og momspligtige transaktioner, og at goder, der kan anvendes både erhvervsmæssigt og privat, stiller større krav til denne tilknytning. SKAT henviste til EF-domstolens dom C-230/94 (Renate Enkler) og SKM2009.819.LSR.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om fuld fradragsret for begge poster. Vedrørende driftsmidlet blev det anført, at det udelukkende var anskaffet til virksomhedens leverancer og ikke til blandet benyttelse. Det blev fremhævet, at klageren havde optaget banklån til købet, hvilket indikerede erhvervsmæssig hensigt, og at apparatet ikke var anvendt privat. Vedrørende den faste ejendom blev det anført, at erhvervsdelen udelukkende blev opført til virksomhedens lokaler. Klageren oplyste, at erhvervslokalerne i 2011 ville overgå til privat bebølse, og at der ville blive udarbejdet en momsreguleringsforpligtelse på 9/10 af momsbeløbet, svarende til 64.841 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at klageren havde fradragsret for moms i forbindelse med både køb af et driftsmiddel og opførelse af en blandet benyttet ejendom.

Retten lagde til grund, at klageren driver selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3, stk. 1. Det blev anset for uden betydning, at der ikke havde været omsætning i 2010, da hensigten med virksomheden var at tilvejebringe indtægter af en vis varig karakter, jf. EU-domstolens sag i C-230/94 (Renate Enkler).

Driftsmiddel (apparat)

Landsskatteretten fandt, at […]-apparatet udelukkende var indkøbt med henblik på anvendelse til virksomhedens momspligtige leverancer. Dette blev begrundet med:

• Apparatets art og målgruppe (erhvervsdrivende).
• Manglende holdepunkter for delvis privat anvendelse, jf. Momsloven § 38, stk. 2.
• At apparatet tidligere var leaset af virksomheden.
• At investeringen var betydelig.

Der blev derfor indrømmet fuld fradragsret for momsen på 35.808 kr. ved indkøb af apparatet, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Fast ejendom

Det blev anerkendt, at den opførte ejendom omfattede både virksomhedens lokaler og klagerens private bolig. I henhold til Momsloven § 39, stk. 1 og Momsloven § 39, stk. 2 er der momsfradrag for den del af de samlede byggeomkostninger, som virksomhedens lokaler udgør. Da der ikke var sikre holdepunkter for andet, blev det tiltrådt, at fradraget kunne opgøres på baggrund af en arealfordeling. Virksomheden havde således ret til et momsfradrag på 72.046 kr. for den faste ejendom.