Landsskatteretten: Afskrivning på vindmøller og tidspunkt for ibrugtagning

Sagen omhandler spørgsmål om tidspunkt for ibrugtagning og afskrivningsret på vindmøller samt beskatningstidspunkt for fortjeneste ved salg af andele i tyske kommanditselskaber (KG'er). SKAT havde ændret selskabets selvangivne skattepligtige indkomst for indkomstårene 2007, 2008 og 2009, primært ved at nægte afskrivninger og flytte beskatning af avance.

Vedrørende [virksomhed9] GmbH & Co. KG

Selskabet, [virksomhed1] A/S, havde selvangivet anskaffelsen af vindmøllerne i [virksomhed9] GmbH & Co. KG i indkomståret 2008 og medtaget dem på den fælles driftsmiddelsaldo. Selskabet argumenterede for, at vindmøllerne var leveret og klar til brug i oktober 2008, og dermed afskrivningsberettigede i 2008, selvom den indtægtskabende aktivitet først blev igangsat i 2009 på grund af gunstigere tariffer. Selskabet mente, at der ikke var et krav om faktisk ibrugtagning, men kun at driftsmidlet skulle være klar til brug, jf. Afskrivningsloven § 3.

SKAT nægtede afskrivningsretten i 2008 med den begrundelse, at vindmøllerne ikke var taget i brug. SKAT henviste til, at der ikke var omsætning i 2008, og at vindmøllerne stadig var bogført som værende under opførelse i det tyske regnskab pr. 31. december 2008. SKAT anførte, at det ikke var dokumenteret, at vindmøllerne var tilsluttet et forsyningsværk og dermed funktionsdygtige i 2008. SKAT godkendte derfor ikke afskrivninger på 27.171.263 kr. i 2007, 11.291.414 kr. i 2008 og 9.739.227 kr. i 2009.

Vedrørende salget af [virksomhed9] GmbH & Co. KG, som fandt sted ved aftale af 19. december 2008, selvangav selskabet salget i 2009. Dette skyldtes en suspensiv betingelse i aftalen (punkt 7.2), der gav køber (det ikke-koncernforbundne [virksomhed15] A/S) ret til at træde tilbage fra aftalen ved indsigelser fra bestyrelsen indtil 5. januar 2009. Selskabet argumenterede for, at denne betingelse udskød det skattemæssige salgstidspunkt til 2009.

SKAT anerkendte, at der som udgangspunkt var tale om en suspensiv betingelse, men fastholdt, at salget skattemæssigt skulle henføres til 2008. SKATs begrundelse var, at der var et betydeligt personsammenfald i direktion og bestyrelse mellem sælger ([virksomhed1] A/S) og køber ([virksomhed15] A/S), hvilket ifølge SKAT gjorde sandsynligheden for, at betingelsen ville blive påberåbt, ikke-eksisterende. SKAT opgjorde en avance på 11.543.160 kr. ved salg af aktiver under opførelse, som skulle beskattes i 2008, og afviste selskabets anvendelse af Afskrivningsloven § 8, stk. 1 til at udskyde beskatningen.

Vedrørende [virksomhed8] GmbH & Co. KG

Selskabet havde selvangivet køb af 50 % af [virksomhed8] GmbH & Co. KG med virkning fra 28. december 2007 og foretaget skattemæssige afskrivninger i 2007. Selskabet solgte sin andel til [virksomhed15] A/S den 25. januar 2008. Selskabet argumenterede for, at købet i 2007 var sket med henblik på at indgå i selskabets almindelige drift af vindmøller, og at videresalget i 2008 skyldtes et krav fra nye, uafhængige investorer i [virksomhed15] A/S, som ønskede 100 % ejerskab af [virksomhed8].

SKAT bestred selskabets ret til afskrivninger i 2007. SKATs opfattelse var, at selskabet havde anskaffet andelen i [virksomhed8] GmbH & Co. KG med henblik på umiddelbart videresalg, og ikke med henblik på at lade den indgå i driften. SKAT lagde vægt på den korte tidsperiode mellem køb (31. december 2007) og salg (25. januar 2008), personsammenfaldet i ledelsen mellem køber- og sælgerselskabet, samt at [virksomhed15] A/S i korrespondance havde oplyst at have købt 100 % af [virksomhed8] GmbH & Co. KG pr. 28. december 2007. SKAT mente, at forhandlingerne om køb og videresalg måtte have fundet sted samtidigt. SKAT tilbageførte derfor den selvangivne indkomst og afskrivninger for [virksomhed8] GmbH & Co. KG i 2007 og 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende både afskrivningsretten på vindmøllerne i [virksomhed9] GmbH & Co. KG og beskatningstidspunktet for fortjenesten ved salg af vindmølleparken [virksomhed8] GmbH & Co. KG.

Afskrivningsret for [virksomhed9] GmbH & Co. KG

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for at foretage afskrivning på vindmøllerne i 2008 ikke var tilstrækkeligt dokumenteret. Retten lagde vægt på følgende:

• Der var ingen omsætning fra vindmøllerne i 2008.
• Det var ikke dokumenteret, at vindmøllerne havde været tilsluttet et forsyningsselskab. Skrivelsen fra [virksomhed22] GmbH af 26. oktober 2011, der var udfærdiget sent i sagsforløbet, blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation.
• Skrivelsen af 23. oktober 2008 fra [virksomhed18] dokumenterede alene, at der skulle foretages en besigtigelses- og overdragelsesforretning den 6. november 2008, men ikke at møllerne var funktionsdygtige og tilsluttet et forsyningsselskab.
• Vindmøllerne blev først ibrugtaget i 2009.

Disse forhold betød, at betingelserne i Afskrivningsloven § 3 for at anse driftsmidler for anskaffet og dermed afskrivningsberettigede ikke var opfyldt i 2008. Retten henviste til praksis i TfS 2000, 199 LR, som fastslår, at vindmøller skal være leveret, funktionsdygtige, tilsluttet et elforsyningsselskab og igangværende for at være afskrivningsberettigede.

Beskatningstidspunkt for salg af [virksomhed8] GmbH & Co. KG

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at fortjenesten ved salg af vindmølleparken [virksomhed8] skulle opgøres i 2008, som var salgsåret i henhold til købsaftalen af 19. december 2008 mellem [virksomhed15] A/S og [virksomhed1] A/S. Retten fandt, at det i aftalen angivne forbehold for eventuelle indsigelser fra købers bestyrelse ikke kunne tillægges afgørende betydning som en suspensiv betingelse. Dette skyldtes det betydelige personsammenfald mellem køber- og sælgerselskabet, hvilket reducerede sandsynligheden for, at betingelsen reelt ville føre til en ophævelse af aftalen.

Afskrivningsret for [virksomhed8] GmbH & Co. KG

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at det ved [virksomhed1] A/S' køb af 50 % af vindmølleparken [virksomhed8] den 31. december 2007 måtte anses for sandsynligt, at vindmølleparken ikke skulle indgå i [virksomhed1] A/S' drift. Dette blev begrundet med, at de erhvervede 50 % blev videresolgt til [virksomhed15] A/S allerede den 25. januar 2008. Retten lagde desuden vægt på:

• Det omfattende personsammenfald mellem [virksomhed1] A/S og [virksomhed15] A/S.
• At pengestrømmene i forbindelse med videreoverdragelsen ikke var fuldstændig klarlagt.
• At det af skrivelser fra [virksomhed26] af 19. april 2010 og 28. maj 2010 fremgik, at [virksomhed15] A/S den 28. december 2007 havde købt vindmølleparken, hvilket understøttede SKATs opfattelse af en umiddelbar videresalgshensigt.