Afskrivning på gyllebehandlingsanlæg som driftsmiddel

Ligningsrådet behandlede spørgsmålet om, hvorvidt spørgeren kunne afskrive på et gyllebehandlingsanlæg som et driftsmiddel ved erhvervelse i 2010. Spørger driver landbrug med både svineproduktion og planteavl, og havde indgået en aftale med W Europe ApS om etablering af et gyllebehandlingsanlæg på sin ejendom. Anlægget er det første af sin art i denne størrelse og betragtes som et forsøgsanlæg, hvilket har resulteret i tilskud til projektet. Kontrakten mellem spørger og W omfatter en betydelig sum, og da spørger ikke ønskede at påtage sig unødvendig risiko, blev visse punkter, som rentebestemmelsen, forhandlet. Selve anlægget består af flytbare containere. Formålet med anlægget er at løse miljøproblemer relateret til gylle og udvinde værdifulde biologiske råstoffer. Skattestyrelsen fandt, at spørger kunne afskrive på anlægget. Skatterådet var enige i denne vurdering.

Faktiske forhold

• Spørger driver landbrugsejendommen X-gaarden med svineproduktion og planteavl.
• I 2010 etableredes en ny slagtesvinestald, hvilket øger den årlige produktion markant.
• Spørger har indgået aftale med W Europe ApS om etablering af et gyllebehandlingsanlæg.
• Anlægget er det første af sin art i denne størrelse og betragtes som et forsøgsanlæg.
• Anlægget er udviklet i USA i mindre størrelse.
• Prisen er fastsat ud fra et kostprincip, hvor W skulle nulstilles.
• Anlægget består af flytbare containere.

Kontraktsgrundlaget

• W har ubegrænsede rettigheder til anlægsteknologien.
• Købesummen for anlægget er aftalt til 7.950.000 kr.
• Ejendomsretten overgår først til spørger, når hele købesummen er betalt.
• W etablerer en kredit med ejendomsforbehold i anlægget til spørger.
• Spørger hæfter personligt for 15% af kreditten.
• Kreditten nedbringes årligt med 1 mio. kr., forudsat W køber gødningsfraktioner.
• Spørger er forpligtet til at forsikre anlægget.
• Efter 5 år beholder spørger anlægget.

Spørgers argumenter

• Det leverede er et driftsmiddel og ikke en bygning.
• Spørger har den skattemæssige ejendomsret til anlægget.
• Driften af anlægget sker for spørgers regning og risiko.
• Spørger har den faktiske og retlige råden over aktivet.
• Spørger har gevinstmulighed/tabsrisiko i anlægsfasen, under den løbende drift og ved ophør.

SKATs begrundelse

• Gyllebehandlingsanlægget er at anse for løsøre og dermed et driftsmiddel.
• Spørger må anses som indehaver af ejendomsretten til gyllebehandlingsanlægget.
• Anvendelsen af gyllebehandlingsanlægget forventes at medføre et renere staldmiljø og en række andre fordele.
• Selve driften af gyllebehandlingsanlægget sker ikke for spørgers regning og risiko i aftaleperioden.
• Anlægget er anskaffet med henblik på at skulle indgå i landbrugsbedriften.
• Spørger kan afskrive på anlægget fra og med færdiggørelsestidspunktet, jf. Afskrivningsloven (AL) § 1 og Afskrivningsloven (AL) § 3.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørgeren kan afskrive på gyllebehandlingsanlægget som et driftsmiddel. Afskrivning kan foretages på aktiver, der er færdiggjort og leveret med henblik på at skulle indgå i driften af en erhvervsvirksomhed og faktisk benyttes erhvervsmæssigt af ejeren som led i en igangværende virksomhed, jf. Afskrivningsloven (AL) § 2 og Afskrivningsloven (AL) § 5.