Godkendelse af skattemæssige afskrivninger på vindmøller i USA efter genoptagelse

Sagen omhandler genoptagelse af en Landsskatteretsafgørelse fra 2010 vedrørende nægtelse af fradrag for skattemæssige afskrivninger på vindmøller i USA for indkomstårene 1999-2001. Den oprindelige afgørelse nægtede fradrag med den begrundelse, at klageren ikke havde erhvervet ejendomsret til vindmøllerne.

Klageren havde investeret i to kommanditselskaber, K/S [virksomhed1] og K/S [virksomhed2], som erhvervede vindmøller i USA. Anskaffelsen var finansieret via et kortfristet lån fra sælger, som skulle afløses af langfristet finansiering. Klagerens kontante indskud blev deponeret på en klientkonto i Danmark, og der var ingen pengestrømme mellem Danmark og USA i de omhandlede år.

SKAT havde ændret klagerens skatteansættelser med den begrundelse, at kommanditselskaberne ikke havde skattemæssig realitet, primært fordi de ikke havde rådighed over egne midler, og fordi projektet primært havde til formål at skabe skattemæssige underskud. SKAT mente desuden, at klageren ikke havde erhvervet endelig ret til vindmøllerne, og at investeringen var omfattet af anpartsreglerne i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 10, hvilket ville udelukke fradrag for underskud i anden indkomst jf. Personskatteloven § 13, stk. 6. SKAT henviste også til Afskrivningsloven § 2 vedrørende manglende ejerskab til aktiver.

Klagerens repræsentant bestred, at ejendomsretten ikke var erhvervet ved aftalens indgåelse i december 1999. Repræsentanten forklarede, at den forsinkede finansiering skyldtes, at vindmøllerne ikke levede op til de lovede ydelser, hvilket førte til forhandlinger og en betydelig dekort med sælger. Det blev fremhævet, at klageren havde lang erfaring med vindmølleprojekter og investerede for afkastets skyld, ikke kun for afskrivningernes skyld. Repræsentanten argumenterede, at ejendomsretten ikke fortabes, fordi man varetager sine interesser ved at tilbageholde betaling, indtil den leverede vare lever op til det aftalte.

Sagen blev genoptaget i henhold til Skatteforvaltningsloven § 46, stk. 1 på baggrund af en dom fra Retten i [by1] af 22. november 2011 i en lignende sag. Denne dom fastslog, at tegningsaftalen var bindende, og at kommanditselskabet havde erhvervet vindmøllen fra aftalens indgåelse, selvom finansieringen faldt på plads senere. Retten fandt, at aftalen var endelig og skattemæssigt bindende, og at projektet var realistisk og i drift fra overdragelsesdatoen.

Landsskatteretten ændrede på baggrund af Retten i [by1]s dom sin tidligere afgørelse og godkendte fradrag for skattemæssige afskrivninger på vindmøllerne for de omhandlede indkomstår.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede oprindeligt ved afgørelse af 16. september 2010 skatteankenævnets kendelse om nægtelse af fradrag for afskrivninger på vindmøller (K/S [virksomhed1] og K/S [virksomhed2]) for indkomstårene 1999-2001. Begrundelsen var, at klageren ikke havde ejendomsret til møllerne.

Sagen blev genoptaget efter klagerens anmodning i henhold til Skatteforvaltningsloven § 46, stk. 1, idet der var afsagt en dom i en lignende sag ved Retten i [by1] den 22. november 2011.

Retten i [by1]s dom

Retten i [by1] fandt i den lignende sag, at:

• Den tegningsaftale, der blev underskrevet den 27. december 1999, var en bindende aftale om tegning af kommanditanparter.
• Kommanditselskabets erhvervelse af vindmøllen var bindende fra aftalens indgåelse den 31. december 1999, selvom den endelige finansiering først faldt på plads senere. Parterne havde enighed om at fastholde aftalen og udsætte fristen for indfrielse af gældsbrevet.
• Aftalen var alene betinget af købesummens betaling, hvilket var under kommanditisternes rådighed og ikke havde opsættende virkning.
• Projektet blev anset for realistisk og i drift fra overdragelsesdatoen den 31. december 1999.

Landsskatterettens ændrede afgørelse

Landsskatteretten fandt i overensstemmelse med Retten i [by1]s dom af 22. november 2011, at klageren havde erhvervet endelig ret til vindmøllerne i 1999. Klageren var derfor berettiget til at foretage fradrag for skattemæssige afskrivninger på vindmøllerne.

Landsskatterettens afgørelse af 16. september 2010 blev ændret, og følgende afskrivninger blev godkendt: