Landsskatteretten: Periodisering af tab ved salg af driftsmidler – Afståelsestidspunkt

Sagen drejede sig om periodisering af tab ved salg af driftsmidler i forbindelse med afhændelse af en dyrehandel. Klageren havde selvangivet et tab på 1.560.253 kr. i indkomståret 2006, hvilket Skatteankenævnet nedsatte til 0 kr. med den begrundelse, at salget først fandt sted i indkomståret 2008.

Klageren drev dyrehandlen [virksomhed1] og bortforpagtede den angiveligt pr. 1. august 2005 til [person1]. En ikke-underskreven forpagtningskontrakt og en lejekontrakt for lokalerne (ejet af klagerens ægtefælles selskab) blev fremlagt. SKAT anså forpagtningsforholdet for en nullitet, da klageren ikke havde medregnet en tilsvarende forpagtningsindtægt, og [person1]s fradrag for forpagtningsudgiften var blevet nægtet.

Salg af inventar og tvistens kerne

I februar 2008 købte [person1] forretningens inventar af klageren for 155.000 kr., et beløb der blev indsat på klagerens konto den 30. juli 2008. Klageren fastholdt, at virksomheden ophørte i 2005, og tabet derfor skulle fratrækkes i 2006, idet der var ydet kredit for betalingen af inventaret. Klagerens revisor argumenterede for, at der var tale om afståelse af inventar ved overdragelsen af virksomheden, og ikke udlejning eller forpagtning, da der ikke var modtaget leje eller forpagtningsafgift i perioden 2005-2007.

Skatteankenævnets og Landsskatterettens vurdering

Skatteankenævnet fandt, at salget af driftsmidlerne først skete i 2008, hvilket understøttedes af klagerens egne oplysninger til SKAT, [person1]s samlevers bekræftelse og dokumentation for betaling i juli 2008. De mente, at klagerens virksomhed først ophørte i 2008, og tabet derfor først kunne fratrækkes i dette indkomstår, jf. Afskrivningsloven § 9. Ankenævnet bemærkede også, at ejerskabet til driftsmidlerne i perioden 2005-2007 tilhørte klageren, men da de ikke blev benyttet erhvervsmæssigt, kunne der ikke afskrives herpå, jf. Afskrivningsloven § 5. De nævnte desuden, at udleje af rørligt gods er skattepligtigt i henhold til Statsskatteloven § 4, litra b, og at en lejeindtægt i princippet skulle stipuleres, men foretog ikke yderligere i den forbindelse.

Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen og lagde vægt på, at den endelige aftale om overdragelse af inventar og betalingen herfor først fandt sted i 2008. Retten fandt ikke, at den påståede kreditgivning var tilstrækkeligt dokumenteret. Landsskatteretten var enig i, at driftsmidlerne tilhørte klageren indtil overdragelsen i 2008, og at afskrivning kun var mulig ved erhvervsmæssig benyttelse, hvilket ikke var tilfældet i den mellemliggende periode, da der ikke var indtægter fra udlejning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for tab på driftsmidler i indkomståret 2006.

Det blev lagt til grund, at aftalen om overdragelse af inventar først blev endeligt indgået i indkomståret 2008, hvilket blev bekræftet af klageren og den anden parts samlever. Betalingen på 155.000 kr. for inventaret blev indsat på klagerens konto den 30. juli 2008.

Som følge heraf fandt Landsskatteretten, at:

• Endelig overdragelse af driftsmidlerne skete i indkomståret 2008.
• Tab ved salg af driftsmidler kan først fratrækkes i indkomståret 2008, og ikke i indkomståret 2006, jf. Afskrivningsloven § 9, stk. 2.
• Det tidligere indgåede lejekontrakt mellem [person1] og [virksomhed2] ApS ændrede ikke på tidspunktet for afståelsen af driftsmidlerne.
• Påstanden om en kreditgivning på omkring 3 år var ikke tilstrækkeligt dokumenteret.

Landsskatteretten var desuden enig med skatteankenævnet i, at driftsmidlerne tilhørte klageren indtil overdragelsen i 2008. Driftsmidler er kun afskrivningsberettigede, hvis de har været benyttet erhvervsmæssigt, jf. Afskrivningsloven § 5. Da skattemyndighederne ikke havde forhøjet klageren vedrørende indtægter fra udlejning af driftsmidlerne, og klageren heller ikke havde taget skridt til beskatning af en sådan indtægt, blev der ikke godkendt fradrag for afskrivning på driftsmidlerne.