Delvis momsfradrag ved blandet virksomhed - Omsætningsfordeling

Sagen omhandlede SKAT's opgørelse af den delvise momsfradragsprocent for en virksomhed i perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008. SKAT havde anvendt en omsætningsfordeling i henhold til Momsloven § 38, stk. 1.

Virksomheden, der var ejet af en mor og datter, drev aktiviteter inden for pilatesundervisning (momsfri) og salg af pilatesudstyr, håndlavede sæber mv. (momspligtig). For 2008 udgjorde den momspligtige omsætning 15.240,80 kr. og den momsfrie omsætning 665.887 kr., hvilket gav en samlet omsætning på 681.127,80 kr.

SKAT forhøjede virksomhedens momstilsvar med 30.834 kr. med den begrundelse, at der kun kunne gives delvist fradrag for købsmoms af fællesudgifter. SKAT beregnede fradragsprocenten til 3 % baseret på omsætningsfordelingen (15.240 kr. momspligtig omsætning / 681.127 kr. samlet omsætning). Virksomheden havde oprindeligt fratrukket 31.788 kr. i moms, men SKAT mente, at kun 3 % heraf (954 kr.) var fradragsberettiget, hvilket resulterede i en tilbagebetaling på 30.834 kr.

Virksomheden påstod, at delvist momsfradrag kunne ske efter den valgte metode. De argumenterede for, at de to aktiviteter – butikken og træningsvirksomheden – var ligeværdige. Lokalerne var fordelt med et lige stort rum til træning og et til butik, samt et mindre fælles indgangsrum. Virksomheden havde taget fuldt fradrag for moms vedrørende købte varer til videresalg, 50 % fradrag for husleje og PR (baseret på ligeværdighed), og omsætningsbestemt moms for administrative udgifter. Moms vedrørende udgifter udelukkende til træningsvirksomheden (f.eks. honorarer til instruktører og træningsredskaber) blev ikke fratrukket. Virksomheden mente, at den eneste fejl var, at de to aktiviteter ikke var holdt adskilt i to separate virksomheder med hver sin registrering, og at konceptet var inspireret af lignende 2-i-1 virksomheder i USA og Island.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKAT's afgørelse delvist. Det blev lagt til grund, at virksomheden var registreret under ét, jf. Momsloven § 47, stk. 3, og drev økonomisk virksomhed med både afgiftspligtige og ikke-afgiftspligtige transaktioner. De omhandlede udgifter vedrørte varer og ydelser, der blev anvendt til både fradragsberettigede formål efter Momsloven § 37 og andre formål i virksomheden.

Uanset virksomhedens argumenter kunne butikken ikke anses for en selvstændig økonomisk virksomhed. Fradragsretten for disse fællesudgifter skulle derfor opgøres i henhold til Momsloven § 38, stk. 1. Ifølge de foreliggende oplysninger kunne virksomhedens delvise momsfradragsprocent opgøres til 3 %, svarende til forholdet mellem omsætningen af momspligtige varer og ydelser og virksomhedens samlede omsætning i regnskabsåret. Fordelingen kunne ifølge lovteksten i Momsloven § 38, stk. 1 ikke ske på anden måde end efter en omsætningsfordeling.

Da det ud fra sagens oplysninger måtte lægges til grund, at SKAT ikke havde beregnet den fradragsberettigede andel ud fra virksomhedens samlede købsmoms af fællesudgifterne, men alene ud fra den forholdsmæssige andel, virksomheden allerede havde fratrukket, blev den talmæssige opgørelse overladt til SKAT.