Delvis momsfradragsret for skole ved kursusaktiviteter og salg af elevarbejder

Sagen omhandler en skoles anmodning om tilbagebetaling af moms i henhold til TSS-cirkulære 2003-21. Sagen vedrører primært den momsmæssige behandling af skolens kursusaktiviteter og salg af elevarbejder, samt den deraf følgende ret til delvist momsfradrag for fællesomkostninger.

Landsskatteretten fastslog, at skolens kursusaktiviteter var momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, da de ikke blev drevet med gevinst for øje. Derimod blev salg af elevproducerede varer anset for at være en momspligtig aktivitet, med undtagelse af elevers køb af egne svendeprøver, som blev anset for en momsfritaget ydelse med nær tilknytning til undervisningen.

Som konsekvens afgjorde retten, at der skulle foretages en ny opgørelse af skolens delvise fradragsret for moms på fællesomkostninger. Vurderingen af fradragsretten skal baseres på den enkelte indkøbte vare eller ydelse og fordeles efter omsætningens størrelse i de momspligtige og momsfritagne dele af virksomheden, jf. Momsloven § 38, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede delvist skattecentrets afgørelse. Retten fastslog, at skolens salg af elevfremstillede varer er momspligtigt, men ændrede reglerne for opgørelse af delvis fradragsret for moms.

Kursusaktiviteter

Landsskatteretten fandt, at skolens kursusaktiviteter var momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Dette skyldtes, at aktiviteterne ikke blev anset for at være drevet med gevinst for øje. Retten henviste til tidligere praksis (SKM 2008.394 LSR). Skolens påstand om, at der var skabt en retsbeskyttet forventning om momspligt, blev afvist, da den pågældende tilkendegivelse fra myndighederne lå efter den omhandlede periode.

I det omfang skolen kunne dokumentere, at visse ydelser var rene rådgivnings- eller konsulentydelser, ville disse dog være momspligtige og ikke omfattet af fritagelsen.

Salg af elevarbejder

Med henvisning til SKM 2007.934 LSR fastslog Landsskatteretten, at salg af elevproducerede varer og ydelser til tredjemand er momspligtigt efter Momsloven § 4, stk. 1. En undtagelse hertil er salg til elever af deres egne svendeprøver. Dette anses for en ydelse med nær tilknytning til undervisningen og er derfor momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.

Fradrag for moms (TSS-cirkulære 2003-21)

Landsskatteretten ændrede skattecentrets afgørelse om opgørelsen af den delvise fradragsret for moms. Retten præciserede, at vurderingen af fradragsret skal ske for hver enkelt indkøbt vare eller ydelse.

• Fuld fradragsret: For indkøb, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter (f.eks. salg af elevarbejder til tredjemand).
• Ingen fradragsret: For indkøb, der udelukkende anvendes til momsfritagne aktiviteter (f.eks. kursusvirksomhed og salg af svendeprøver til elever), jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Delvis fradragsret: For fællesomkostninger, dvs. indkøb, der anvendes til både momspligtige og momsfritagne aktiviteter (f.eks. revision). Her skal fradraget opgøres efter den forholdsmæssige omsætning i den momspligtige del af virksomheden, jf. Momsloven § 38, stk. 1.

Retten understregede, at momsloven ikke giver hjemmel til at fordele momsen på en fællesomkostning efter et skønnet forbrug (benyttelse), da Danmark ikke har implementeret denne mulighed fra momssystemdirektivets artikel 173, stk. 2, litra c.

Sagen blev hjemvist til skattecentret for en ny talmæssig opgørelse i overensstemmelse med disse principper.