Landsskatterettens afgørelse om nægtet momsfradrag for manglende dokumentation og uigennemsigtige mobiltelefonkøb

Sagen omhandler en virksomheds nægtede fradrag for købsmoms i 2009, primært vedrørende køb af mobiltelefoner samt andre omkostninger, grundet manglende eller utilstrækkelig dokumentation. Virksomheden, der driver detailhandel med postordre og butikssalg, havde en nettoomsætning på ca. 3 mio. kr. i 2009.

Nægtet momsfradrag for køb af mobiltelefoner

Virksomheden købte i 2009 i alt 1.756 mobiltelefoner fra forskellige danske leverandører. SKAT nægtede fradrag for købsmoms på 569.453 kr. med henvisning til manglende dokumentation for, at varerne var modtaget, eller at betaling var sket til leverandørerne. Specifikke problemer omfattede:

• Kun 136 ud af 1.756 telefoner havde angivet IMEI-nummer.
• Lagerbeholdningen var 0 kr. primo og ultimo 2009, trods store indkøb.
• Betalinger var ofte kontante, dokumenteret med "blå udgiftsbilag" udfærdiget af virksomheden selv, som ikke kunne afstemmes med specifikke fakturaer eller bankoverførsler.
• Flere leverandører var under konkurs, og deres bobestyrere bekræftede intet salg til virksomheden i de angivne perioder.
• Ejere af nogle leverandørvirksomheder var udrejst af landet efter de påståede salg.
• Fakturaer manglede ofte fakturanummer, bankkontonummer eller leveringsbestemmelser.
• Momsbeløb var i flere tilfælde beregnet forkert på fakturaerne.

Virksomheden argumenterede for, at undersøgelsespligten over for leverandørerne var opfyldt i de fleste tilfælde, og at de havde handlet i god tro. De henviste til fremlagte fakturaer, afregningsbilag med leverandørens underskrift og delvise bankoverførsler. Virksomheden forklarede, at manglende IMEI-numre skyldtes leverandørens praksis eller parallelimport, og at kontantbetaling var en del af virksomhedens kultur. De påpegede, at SKAT havde godkendt salgsmomsen, hvor 95% af salgene havde IMEI-numre, hvilket indikerede, at dokumentationen fandtes.

Nægtet momsfradrag for manglende købsbilag

SKAT nægtede yderligere fradrag for købsmoms på 12.127 kr. for diverse omkostninger (varekøb DK, reparation og vedligeholdelse, telefon & mobiltelefon, abonnement og kontingent, benzin) grundet manglende grundbilag. Virksomheden havde indsendt nogle bilag, men SKAT fandt fortsat mangler.

Virksomheden påstod godkendelse af fradraget og henviste til indsendte bilag for de fleste af de manglende poster.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse om nægtet momsfradrag for både køb af mobiltelefoner og andre omkostninger.

Vedrørende nægtet momsfradrag for køb af mobiltelefoner

Landsskatteretten fandt, at det ikke i tilstrækkelig grad var godtgjort, at virksomheden havde modtaget momspligtige leverancer i henhold til de fremlagte fakturaer. Derfor var virksomheden ikke berettiget til fradrag for den købsmoms, der var anført på fakturaerne, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2. Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold:

• Der var ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for betaling af fakturabeløbene eller kvittering for modtagelse af betaling fra leverandørerne.
• Mobiltelefonerne kunne i vid udstrækning ikke identificeres ved deres IMEI-nummer.
• De af SKAT anførte forhold i øvrigt, herunder at flere leverandører under konkurs havde afvist salg, og at ejere af andre leverandører var udrejst af landet.
• Kontantbetaling af mobiltelefoner i den omhandlede størrelsesorden blev ikke anset for normal forretningskutyme, hvilket skærpede bevisbyrden for virksomheden.
• De fremlagte "udgiftsbilag" opfyldte ikke de generelle krav til et afregningsbilag i henhold til Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1.

Vedrørende nægtet momsfradrag på grund af manglende købsbilag

Landsskatteretten stadfæstede også SKAT's afgørelse vedrørende de øvrige omkostninger. Det blev fastslået, at det er en betingelse for momsfradrag, at det kan dokumenteres, at virksomheden har afholdt udgifter til moms af indkøb m.v. til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Da omkostningerne ikke var dokumenteret med grundbilag, var virksomheden ikke berettiget til at foretage fradrag for moms, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2. Afgørelsen var i overensstemmelse med Opkrævningsloven § 5, stk. 1, som fastslår, at skyldige beløb afkræves, hvis en virksomhed har afgivet urigtig angivelse.