Tilladelse til omgørelse af skattefri virksomhedsomdannelse trods manglende oplysning om anparters anskaffelsessum

Sagen omhandlede en klagers anmodning om omgørelse af en skattefri virksomhedsomdannelse, der blev gennemført pr. 1. januar 2009. Klageren havde omdannet en udlejningsejendom til et nystiftet anpartsselskab og efterfølgende foretaget en skattefri aktieombytning med aktier i et eksisterende holdingselskab.

Baggrund for anmodningen

Det viste sig, at betingelserne for skattefri omdannelse ikke var opfyldt, primært på grund af en uafklaret negativ indskudskonto på ca. 700.000 kr. fra virksomhedsordningen i 2008 og en fejlagtigt oplyst positiv anskaffelsessum for aktierne, som reelt var negativ med ca. 600.000 kr. Disse fejl blev opdaget i forbindelse med SKATs gennemgang af omdannelsen i marts 2010. Klageren anmodede derfor om fuldstændig omgørelse af både virksomhedsomdannelsen og den efterfølgende aktieombytning i henhold til Skatteforvaltningsloven § 29.

SKATs afslag og klagerens argumenter

SKAT afslog anmodningen med den begrundelse, at betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1, nr. 3 om, at dispositionen skal være "lagt klart frem for myndighederne", ikke var opfyldt. SKAT mente, at den skattemæssige anskaffelsessum for aktierne ikke var oplyst korrekt og derfor ikke var tilstrækkeligt klart fremlagt.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at dispositionens eksistens og indhold utvivlsomt var lagt klart frem for SKAT gennem indsendelse af selskabsretlige dokumenter, herunder stiftelsesdokument og vurderingsberetning. Det blev fremhævet, at opgørelsen af anparternes skattemæssige anskaffelsessum er en skatteretlig konsekvens af anvendelsen af reglerne, ikke en del af selve dispositionens eksistens eller indhold. Repræsentanten henviste til retspraksis, der understøtter, at det er den civilretlige disposition, der skal være fremlagt, ikke nødvendigvis alle skattemæssige konsekvenser. Det blev også anført, at de øvrige betingelser for omgørelse i Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1 var opfyldt:

• Dispositionen var ikke overvejende båret af skattehensyn, men af et ønske om at samle erhvervsmæssige aktiviteter.
• Der var utvivlsomt væsentlige utilsigtede skattemæssige virkninger.
• De privatretlige virkninger af ændringen var enkle og overskuelige.
• Alle berørte parter tiltrådte omgørelsesanmodningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og gav tilladelse til omgørelse af den skattefri virksomhedsomdannelse. Retten fandt, at betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1, nr. 3 om, at dispositionen skal være lagt klart frem for myndighederne, var opfyldt. Det blev ikke tillagt afgørende vægt, at oplysning om anparternes anskaffelsessum, jf. Lov om skattefri virksomhedsomdannelse § 2, stk. 1, nr. 7, ikke var angivet fra begyndelsen.

Landsskatteretten anså det for godtgjort, at de øvrige betingelser for at tillade omgørelse ligeledes var opfyldt.