Ingen beskatning af fri bil ved erhvervsmæssig anvendelse af gulpladebil

Sagen omhandler en klage over beskatning af værdi af fri bil i virksomhedsordningen for en enkeltmandsvirksomhed, der sælger og udlejer AV-udstyr. Klageren havde leaset en gulpladebil, der var indregistreret som udelukkende erhvervsmæssigt anvendt. Skatteankenævnet havde beskattet klageren af fri bil, da de mente, at bilen ikke opfyldte betingelserne for udelukkende erhvervsmæssig anvendelse, og henviste til en tidligere Landsskatteretskendelse vedrørende moms og vægtafgift for samme bil.

Skatteankenævnets argumentation

Skatteankenævnet argumenterede for, at bilen var omfattet af de almindelige regler i Ligningsloven § 16, stk. 4, da den ikke opfyldte betingelserne for at være udelukkende erhvervsmæssigt anvendt. De fremhævede, at bilen var en firehjulstrækker, ikke specielt indrettet, og egnet til privat kørsel. Nævnet mente, at klagerens beskrivelse af en tilkaldevagtordning ikke udgjorde en egentlig tilkaldevagtordning, jf. SKM2006.481HR. Da bilen blev taget med hjem til bopælen og var til fuld rådighed, var der en formodning for privat anvendelse, og klageren havde bevisbyrden for det modsatte, hvilket han ikke havde løftet, da der ikke forelå kørselsregnskab eller lignende.

Klagerens argumentation

Klageren påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. Han anførte, at bilen udelukkende var anvendt erhvervsmæssigt i hans enkeltmandsvirksomhed, som han havde drevet i 32 år. Han havde ikke ført kørebog, da kørslen var 100 % erhvervsmæssig. Klageren forklarede, at virksomhedens udlejningsaktiviteter krævede 24-timers servicegaranti, hvilket nødvendiggjorde, at firmabilen med reservedele blev medbragt til sommerhuset i sommerperioden, når han havde tilkaldevagt. Han fremlagde 14 fakturaer som dokumentation for udlejning med serviceforpligtelse på de 22 dage, hvor bilen var medbragt til sommerhuset. Klageren fremhævede, at Ligningsloven § 16, stk. 4, 10. punktum (ændret pr. 1. januar 2002) flyttede bevisbyrden til skattemyndighederne, når der ikke var betalt tillæg for privat anvendelse af gulpladebilen, og momsen var fratrukket. Han argumenterede for, at skattemyndighederne ikke havde kunnet påvise privat anvendelse og derfor ikke havde løftet bevisbyrden. Klageren bestred Skatteankenævnets vurdering af vagtordningen og henviste til, at de generelle betingelser for tilkaldevagt var opfyldt, og at SKM2006.481HR ikke var relevant, da der ikke var tale om tilkaldevagt hele året.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte den påklagede ansættelse af værdi af fri bil til 0 kr. Begrundelsen var, at skattemyndighederne ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort privat anvendelse af firmabilen.

Landsskatteretten bemærkede følgende:

• Biler, der benyttes både privat og erhvervsmæssigt, kan indskydes i virksomhedsordningen i henhold til Virksomhedsskatteloven § 1, stk. 3. Omkostninger og afskrivninger kan fradrages i virksomhedens overskud.
• Beskatning sker ved, at et beløb svarende til værdien af fri bil anses for overført til den erhvervsdrivende efter hæverækkefølgen i Virksomhedsskatteloven § 5.
• Værdien af den private benyttelse beregnes i overensstemmelse med Ligningsloven § 16, og beskatning forudsætter faktisk privat anvendelse, ikke blot rådighed.
• Reglerne for firmabiler på gule nummerplader blev ændret med virkning fra 1. januar 2002, jf. Ligningsloven § 16, stk. 4, 10. og 11. punktum.
• For firmabiler registreret den 3. juni 1998 og fremefter, er de ikke omfattet af Ligningsloven § 16, stk. 4, hvis to betingelser er opfyldt:
  • Bilen skal være en varebil omfattet af Vægtafgiftsloven § 4, stk. 1 (gule nummerplader).
  • Der må ikke være betalt tillægsafgift for privat anvendelse af bilen.
• For firmabiler registreret til og med den 2. juni 1998, er de ikke omfattet af Ligningsloven § 16, stk. 4, såfremt momsen af anskaffelsessummen helt eller delvis er fratrukket efter Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 41, fordi firmabilen udelukkende skal anvendes erhvervsmæssigt.
• Når der ikke betales tillægsafgift for privat anvendelse, og momsen af anskaffelsessummen er fratrukket, er dette en tilkendegivelse af, at bilen ikke anvendes privat, hvilket skattemyndighederne som udgangspunkt må lægge til grund.
• Kørslen til sommerhuset i firmabilen i sommerperioden blev anset for at være dokumenteret som erhvervsmæssig i forbindelse med udlejning af AV-udstyr.

Da skattemyndighederne ikke havde løftet bevisbyrden for privat kørsel, var der ikke grundlag for at opretholde beskatningen af fri bil.