Lønsumsafgift - Kursusvirksomhed i udlandet uden fast driftssted

Sagen omhandlede et selskabs anmodning om tilbagebetaling af lønsumsafgift for årene 2005 og 2006. Selskabet, der var ejet af en akupunktør, beskæftigede sig med akupunkturbehandlinger, salg af naturmedicin og bøger samt afholdelse af kurser. Anmodningen skyldtes, at selskabet mente, at overskud og løn til medarbejdere i Danmark, der vedrørte aktiviteter med leveringssted uden for Danmark, ikke skulle medregnes i lønsumsafgiftsgrundlaget i henhold til Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1, sidste punktum.

Selskabet havde afholdt momsfritagne akupunkturkurser i forskellige europæiske byer. Det forberedende arbejde blev udført i Danmark, og alle lønninger blev udbetalt til ansatte med bopæl i Danmark. Der var ikke etableret fast driftssted i udlandet.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at der ikke var etableret fast driftssted i udlandet, og at personalet var ansat og bosiddende i Danmark. SKAT mente derfor, at indtjeningen fra kurserne i udlandet ikke hidrørte fra virksomhed i udlandet i lønsumsafgiftslovens forstand.

Selskabet påstod, at beregningsgrundlaget skulle reduceres med den udenlandske aktivitet. De argumenterede for, at lønsumsafgiftsloven er en forlængelse af momsloven, som udelukkende lægger vægt på den økonomiske aktivitet, og at formuleringen "hidrører fra virksomhed i udlandet" i Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1 ikke kræver et fast driftssted. De henviste til SKATs egen vejledning om udenlandske virksomheder, der angiver, at registreringspligt kan opstå uden en egentlig filial, samt til Landsskatterettens afgørelse SKM2003.238.LSR og Statsskatteloven § 4, hvor udtrykket "hidrører" anvendes globalt uden krav om fast driftssted.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at selskabet ikke var berettiget til tilbagebetaling af lønsumsafgift for årene 2005 og 2006.

Landsskatteretten begrundede sin afgørelse med følgende:

• I henhold til Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1 er det afgørende for afgiftspligten, hvilke ydelser der leveres. Selskabets faglige akupunkturkurser er momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, og er derfor omfattet af lønsumsafgiftspligten, uanset om leveringsstedet er i Danmark eller udlandet. Dette er i overensstemmelse med Højesterets dom af 22. november 2007, SKM 2008.30.HR, som fortolkede Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1 i lyset af Momsloven § 1 og Momsloven § 4.
• Formuleringen "overskud eller underskud, der hidrører fra virksomhed i udlandet" i Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1 skal efter en naturlig sproglig forståelse fortolkes som virksomhed, der udøves fra et fast driftssted i udlandet.
• Da selskabet ikke havde etableret et fast driftssted i udlandet, blev indtægterne fra kurserne i udlandet anset for en del af de indtægter, der skal medregnes i lønsumsafgiftsgrundlaget.
• Derfor var selskabet ikke berettiget til fradrag i lønsumsafgiftsgrundlaget for overskud og den skønsmæssigt ansatte andel af lønsummen vedrørende de kurser, der var afholdt i udlandet.