Genvundne afskrivninger ved salg af blandet benyttet ejendom - Afskrivningslovens § 21, stk. 2 vs. § 45

Sagen omhandler beskatning af genvundne afskrivninger ved salg af en blandet benyttet ejendom. Klageren havde i 1985 anskaffet en ejendom, der oprindeligt var vurderet som landbrug, men senere som bebølse og forretning. Ejendommen undergik flere ombygninger og udvidelser, hvor den erhvervsmæssige del voksede fra 90 kvm til 277 kvm, mens bebølsesdelen var 218 kvm. Den erhvervsmæssige virksomhed (trykkeri) lukkede ned inden salget i december 2005, men ejendommen indeholdt stadig erhvervsmæssig indretning ved overdragelsen til en uafhængig tredjemand for 1.145.000 kr.

Ved salget foretog parterne en ejerboligfordeling i medfør af Afskrivningsloven § 45, hvor salgssummen blev fordelt som følger:

SKAT forhøjede klagerens indkomst med 116.294 kr. som genvundne afskrivninger. SKATs begrundelse var, at Afskrivningsloven § 21, stk. 2, 5. pkt., skulle anvendes for blandede benyttede bygninger, hvor den erhvervsmæssige andel fastsættes til den gennemsnitlige andel af anvendelsen gennem årene. SKAT opgjorde den gennemsnitlige erhvervsmæssige andel til 46,1% og de genvundne afskrivninger til 235.891 kr., hvoraf de faktiske afskrivninger udgjorde 129.216 kr. Indkomsten blev forhøjet med 90% af dette beløb, svarende til 116.294 kr., jf. Afskrivningsloven § 21, stk. 6.

Klageren påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes, idet beregningen af genvundne afskrivninger skulle foretages med udgangspunkt i Afskrivningsloven § 45 og ikke Afskrivningsloven § 21, stk. 2. Klageren argumenterede for, at § 45 skulle gå forud, når de erhvervsmæssigt benyttede lokaler ikke var overgået til ren bebølse før salget, men forblev ubenyttede erhvervslokaler. Klageren henviste til, at ejendommen blev solgt med vurderingskode 02 (bebølse og forretningsejendom), og at opdelingen i henhold til § 45 var foretaget mellem uafhængige parter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af genvundne afskrivninger på 116.294 kr. i 2005.

Retten fandt, at opgørelsen af genvundne afskrivninger for en blandet benyttet ejendom skal foretages efter Afskrivningsloven § 21, stk. 2. Denne bestemmelse, specifikt stk. 2, 3., 4. og 5. pkt., regulerer udtømmende fordelingen af overdragelsessummen på den afskrivningsberettigede og den ikke-afskrivningsberettigede del af bygningen. Dette betyder, at Afskrivningsloven § 21, stk. 2 går forud for Afskrivningsloven § 45 om aftalt fordeling af overdragelsessummer, selvom parterne havde foretaget en sådan fordeling.

Fortjenesten blev opgjort til 235.891 kr. ud fra de principper, der er fastsat i Afskrivningsloven § 21, stk. 2. Da de faktiske foretagne afskrivninger udgjorde 129.216 kr., blev klagerens skattepligtige indkomst forhøjet med 90% af dette beløb, svarende til 116.294 kr., jf. Afskrivningsloven § 21, stk. 6.