Landsskatteretten om fradrag for diverse driftsudgifter, afskrivninger og momsfradrag

Sagen omhandler et selskabs fradrag for diverse driftsudgifter, afskrivninger og momsfradrag i indkomståret 2006. Skattemyndigheden havde nægtet en række fradrag og forhøjet den skattepligtige indkomst samt udgående moms, ofte med henvisning til manglende dokumentation eller privat interesse. Selskabet, der driver smedevirksomhed og er stiftet ved skattefri virksomhedsomdannelse pr. 1/1 2006, påstod fradrag for de omhandlede udgifter.

Tab på debitorer

Skattecenteret havde nægtet fradrag for to poster vedrørende tab på debitorer (82.754 kr. og 39.380 kr.) samt tilhørende momsforhøjelser. Begrundelsen var manglende dokumentation for opgørelse, identifikation af debitorer og uerholdelighed. Selskabets revisor fremlagde yderligere dokumentation for Landsskatteretten. Landsskatteretten fandt, at en del af den første post (39.167 kr.) skyldtes en sammentællingsfejl fra skattemyndigheden, og at beløbet vedrørte indkomståret 2005, hvorfor det ikke kunne reguleres i 2006. For den anden post og den resterende del af den første post stadfæstede Landsskatteretten afgørelsen, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at tabene var konstateret og endeligt opgjort i indkomståret 2006, jf. principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 27, stk. 6.

Køb af motorcykler (reklameudgift)

Skattecenteret havde nægtet fradrag for 60.960 kr. til køb af motorcykler, som var sponsoreret til en motorcrosskører, hvis far var produktionschef hos en af selskabets store kunder. Skattecenteret anså udgiften for afholdt i hovedanpartshaverens private interesse og som maskeret udlodning, da reklameværdien ikke var dokumenteret. Selskabets revisor påstod fuldt fradrag som reklameudgift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten fandt, at sponsoratet havde reklameværdi for selskabet, da selskabets logo var synligt på tøj, motorcykel og hjemmeside, og godkendte derfor fuldt fradrag i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 1. Den maskerede udlodning blev frafaldet.

Køb af våddragter (arbejdsbeklædning)

Skattemyndigheden havde nægtet fradrag for 2.265 kr. til våddragter, anset som maskeret udlodning, da erhvervsmæssig anvendelse ikke var dokumenteret. Selskabet forklarede, at våddragterne var nødvendige for arbejde ved store bassiner hos kunden G6. Landsskatteretten godkendte fradraget, da det blev anset for sandsynliggjort, at våddragterne var erhvervsmæssigt anvendt som hensigtsmæssig påklædning til arbejdet, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Repræsentationsudgifter (julefrokost)

Skattecenteret havde nægtet fradrag for 7.801 kr. til en julefrokost, anset som maskeret udlodning, grundet manglende dokumentation for anledning og deltagere. Selskabet oplyste, at julefrokosten var afholdt for forretningsforbindelser og fremlagde en deltagerliste. Skattemyndigheden indstillede herefter, at udgiften blev fradraget med 25 % i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 4, og frafaldt påstanden om maskeret udbytte. Landsskatteretten godkendte fradraget med 25 % af udgiften, da det blev anset for godtgjort, at arrangementet var forretningsrelateret.

Reparation og vedligeholdelse

Skattemyndigheden nægtede fradrag for 2.196 kr. til reparation og vedligeholdelse, da bilaget manglede, og hovedanpartshaveren havde oplyst, at udgiften var privat. Selskabet fremsendte bilaget og påstod fradrag. Landsskatteretten stadfæstede skattemyndighedens afgørelse, da bilaget ikke specificerede udgiften, og hovedanpartshaverens tidligere udtalelse om privat karakter vejede tungt.

Tilgang og anlægskartotek (afskrivninger)

Skattemyndigheden havde nægtet afskrivninger på en række aktiver (gummibåd, maskiner m.m.) til en værdi af 139.647 kr., anset som maskeret udlodning, grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig relevans. Selskabet fremsendte dokumentation for flere af posterne. Landsskatteretten fandt, at udgifterne til gummibåd, tilbehør, søjleboremaskine og drejebænk var erhvervsmæssige og godkendte afskrivninger på 89.580 kr. For de resterende poster blev afskrivninger nægtet grundet manglende dokumentation.

Leasing Peugeot HDI (momsfradrag)

Skattecenteret havde kun godkendt fradrag for 1/3 af momsen på en leaset Peugeot varebil, da den var anset for at have været til rådighed privat. Selskabet påstod fuldt momsfradrag, da bilen var en specialindrettet varebil fyldt med værktøj. Landsskatteretten stadfæstede skattemyndighedens afgørelse, jf. Momsloven § 41, stk. 1. Retten lagde vægt på, at bilen ikke var specialindrettet, at kørsel mellem hjem og arbejde var virksomheden uvedkommende, og at der ikke var ført kørebog til dokumentation for udelukkende erhvervsmæssig anvendelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende selskabets skattepligtige indkomst og moms:

Tab på debitorer

• Første post (82.754 kr.): Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen med 39.167 kr. på grund af en sammentællingsfejl fra skattemyndigheden. Den resterende del af skattemyndighedens afgørelse blev stadfæstet, da beløbet vedrørte indkomståret 2005 og ikke 2006.
• Anden post (39.380 kr.): Skattemyndighedens afgørelse blev stadfæstet, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at beløbene var uerholdelige, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Momsloven § 27, stk. 6.

Køb af motorcykler

• Landsskatteretten godkendte udgiften på 60.960 kr. som en fuldt fradragsberettiget reklameudgift, jf. Ligningsloven § 8, stk. 1. Dette skyldtes, at sponsoratet af motorcrosskøreren blev anset for at have reklameværdi for selskabet, idet selskabets logo fremgik af tøj, motorcykel og hjemmeside. Den maskerede udlodning blev frafaldet.

Køb af våddragter

• Landsskatteretten godkendte fradrag for udgiften på 2.265 kr. til våddragter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev anset for sandsynliggjort, at våddragterne var erhvervsmæssigt anvendt i forbindelse med arbejde nær vand ved G6. Den maskerede udlodning blev frafaldet.

Repræsentationsudgifter

• Landsskatteretten godkendte fradrag for julefrokostudgiften med 25 % af 8.212 kr. (2.053 kr.), jf. Ligningsloven § 8, stk. 4. Det blev anset for godtgjort, at arrangementet var forretningsrelateret, og påstanden om maskeret udbytte blev frafaldet.

Reparation og vedligeholdelse

• Landsskatteretten stadfæstede skattemyndighedens afgørelse og nægtede fradrag for 2.196 kr. til reparation og vedligeholdelse. Dette skyldtes manglende dokumentation for udgiften og hovedanpartshaverens tidligere udtalelse om, at udgiften var privat.

Afskrivninger

• Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen vedrørende afskrivninger med 89.580 kr. Dette skyldtes, at udgifterne til gummibåd, tilbehør, søjleboremaskine og drejebænk (bilag 320, 321, 322, 15143 og 15137) blev anset for erhvervsmæssige og dermed afskrivningsberettigede. De resterende poster (bilag 345, 344 og 7024) blev ikke godkendt, da deres erhvervsmæssige relevans ikke var dokumenteret.

Momsfradrag på leasingydelse

• Landsskatteretten stadfæstede skattemyndighedens afgørelse om kun at godkende momsfradrag for 1/3 af leasingydelsen på en Peugeot varebil, jf. Momsloven § 41, stk. 1. Dette skyldtes, at bilen ikke udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt, da den blev anvendt til kørsel mellem privat bopæl og arbejdssted, ikke var specialindrettet, og der ikke var ført kørebog.