Nægtet momsfradrag og sponsorudgift - Landsskatteretten ændrer delvist SKATs afgørelse

Sagen omhandler et selskabs momstilsvar, skattepligtige indkomst, privatbenyttelsesafgift og beskatning af fri bil for hovedaktionæren, samt fradrag for en sponsorudgift. Selskabet, der driver rådgivende ingeniørvirksomhed fra hovedaktionærens privatadresse, leasede en Audi Q5 Van på gule plader.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT forhøjede selskabets momstilsvar for 2012, 2013 og 1. halvår 2014 med i alt 43.976 kr. og nedsatte den skattepligtige indkomst tilsvarende. Dette skyldtes nægtelse af fuldt momsfradrag på leasingafgiften, da SKAT mente, at bilen ikke udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt. SKAT pålagde desuden selskabet at betale privatbenyttelsesafgift fra anskaffelsen i juni 2012 og at trække A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af værdi af fri bil for hovedaktionæren.

SKATs begrundelse for bilens private anvendelse var baseret på en kontrolaktion den 11. juni 2014, hvor hovedaktionærens ægtefælle, der ikke var ansat i selskabet, var passager i bilen. SKAT henviste til, at bilen ikke var specialindrettet, og at der var en formodning om privat anvendelse, når virksomhedsadressen og bopælen var sammenfaldende, især for hovedaktionærer, hvor bevisbyrden er skærpet. SKAT henviste til SKM2008.354.SKAT, SKM2005.415.ØLR, SKM2005.494.ØLR, SKM2009.177.SKAT, SKM2013.526.ØLR og SKM2009.239.HR.

SKAT forhøjede også selskabets skattepligtige indkomst for 2013 med 5.000 kr. vedrørende en sponsorudgift til [virksomhed2]. SKAT mente, at udgiften ikke var fradragsberettiget i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, da den var dokumenteret som et rentefrit lån, der skulle tilbagebetales, og dermed ikke en afholdt udgift til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Selskabets påstand og argumenter

Selskabet nedlagde påstand om, at SKATs afgørelse skulle ændres på alle punkter. Selskabet fastholdt, at Audi Q5'eren på intet tidspunkt havde været anvendt til eller stået til rådighed for hovedaktionærens private kørsel. De argumenterede, at observationen den 11. juni 2014 alene skulle have virkning fremadrettet, og at SKAT ikke havde løftet bevisbyrden for privat anvendelse før denne dato. Selskabet henviste til Landsskatterettens afgørelse LSR 10-03202.

Vedrørende sponsorudgiften fastholdt selskabet, at betalingen på 5.000 kr. til [virksomhed2] havde karakter af en fradragsberettiget sponsorudgift i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 1. Selskabet anførte, at udgiften ubestrideligt havde en reklamemæssig værdi og primært var afholdt af reklamemæssige grunde, ikke af personlig interesse. De bemærkede, at selskabet var bedst til at vurdere den reklamemæssige værdi, og at der burde gives en betragtelig margin i vurderingen. Selskabet fremlagde kontospecifikation, der viste bogføring på en sponsorkonto, og anførte, at de ikke ville have fratrukket beløbet, hvis det var et lån, der skulle tilbagebetales.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf den 21. december 2016 afgørelse i sag LSR 15-0781660, hvor det blev fastslået, at det ikke kunne anses for godtgjort, at selskabets hovedaktionær havde anvendt den omhandlede bil privat. Som en direkte konsekvens heraf ændrer Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende bilens anvendelse til det selvangivne, hvilket medfører ændringer for:

• Selskabets momstilsvar
• De deraf følgende nedsættelser af selskabets skattepligtige indkomst
• Betaling af privatbenyttelsesafgift
• Pligt til indberetning af værdi af fri bil og indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag heraf

Vedrørende sponsorudgiften på 5.000 kr. til [virksomhed2] stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse om forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2013. Retten begrundede dette med, at:

• Der ikke var fremlagt dokumentation for den reklamemæssige værdi, selskabet skulle have opnået.
• Indskuddet fremgik som et beløb, der var udlånt, og dermed ikke en afholdt udgift i henhold til Statsskatteloven § 6 og Ligningsloven § 8, stk. 1.

Landsskatteretten fandt det derfor ikke godtgjort, at der ved betaling af indskud til [virksomhed2] var afholdt en fradragsberettiget udgift.