Landsskatterettens afgørelse om afskrivningsgrundlag og fradrag i K/S H1

Sagen vedrørte opgørelsen af afskrivningsgrundlaget og fradragskontoen i K/S H1, et kommanditselskab der ejede og udlejede faste ejendomme i Tyskland. Klageren, som kommanditist, havde selvangivet afskrivninger baseret på et afskrivningsgrundlag, der inkluderede en række projektomkostninger og et udbyderhonorar. Skatteankenævnet havde delvist godkendt afskrivningerne og visse fradrag, men afvist at medregne udbyderhonoraret i afskrivningsgrundlaget.

Klageren påstod, at alle afholdte udgifter til projektomkostninger og udbyderhonorar skulle indgå i afskrivningsgrundlaget for ejendommene, med henvisning til almindelig praksis om, at sædvanlige handelsomkostninger kan indgå i den skattemæssige anskaffelsessum.

Landsskatteretten henviste til praksis, herunder Højesteretsdomme, der fastslår, at omkostninger, der umiddelbart kan henføres til erhvervelsen af et bestemt aktiv, indgår i anskaffelsessummen og dermed i afskrivningsgrundlaget, jf. Afskrivningsloven § 45, stk. 1. Dette omfatter udgifter som stempelomkostninger, advokatsalær for skøde, mæglersalær og tinglysningsafgift. Finansieringsudgifter kan derimod ikke tillægges anskaffelsessummen. Udgifter til byggeteknisk gennemgang kan tillægges afskrivningsgrundlaget.

Udbyderhonorar og etableringsomkostninger

Udbyderhonorarer kan efter praksis ikke tillægges afskrivningsgrundlaget, da de anses for etableringsomkostninger relateret til den overordnede strukturering af investeringsprojektet, medmindre de dækker dokumenterbare udgifter, der ellers kan tillægges afskrivningsgrundlaget. Etableringsudgifter i form af revisor- og advokatudgifter kan dog fradrages ved indkomstopgørelsen efter Ligningsloven § 8j, stk. 1, medmindre de har tilknytning til erhvervelsen af et aktiv. Driftsomkostninger kan fradrages efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatterettens vurdering af specifikke udgifter

Landsskatteretten vurderede de enkelte udgiftsposter, der indgik i det samlede udbyderhonorar på 10.678.974 kr.:

• Stempelomkostninger (2.386.797 kr.): Godkendt til afskrivningsgrundlaget, da de var direkte knyttet til ejendomserhvervelsen.
• Mæglerhonorarer (G2 ApS og G3 GmbH): Ikke godkendt til afskrivningsgrundlaget eller som fradragsberettiget, da den tætte tilknytning til ejendomserhvervelsen ikke var klarlagt.
• Bygningssagkyndig (165.389 kr.): Godkendt til afskrivningsgrundlaget som sædvanlige udgifter til bygningsgennemgang.