Landsskatteretten om forhøjelse af løn- og aktieindkomst grundet maskeret udlodning og private udgifter afholdt af selskab

Sagen omhandlede en klage over SKATs forhøjelse af klagerens løn- og aktieindkomst for 2003. Forhøjelserne skyldtes yderligere indtægter fra selskabet H1 ApS, værdi af fri bil, forsikringserstatninger, private udgifter afholdt af selskabet, manglende indtægter i selskabet samt selskabets køb af diverse aktiver, der blev anset for private.

Klageren bestred at have modtaget løn fra selskabet, men Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen på 41.776 kr., da selskabet havde indberettet beløbet, og det ikke var godtgjort, at lønoplysningen var en fejl, jf. Statsskatteloven § 4.

Vedrørende værdi af fri bil nedsatte Landsskatteretten SKATs forhøjelse på 96.250 kr. til 0 kr. Dette skyldtes, at klageren ikke havde kørekort, og bilen blev benyttet af klagerens ægtefælle, der var selskabets direktør. Bilen blev derfor anset for stillet til rådighed for direktøren og ikke klageren.

SKAT havde forhøjet aktieindkomsten med forsikringserstatninger på i alt 243.614 kr. Landsskatteretten nedsatte disse forhøjelser til 0 kr. Begrundelsen var, at selskabet allerede havde indtægtsført den største del af forsikringssummen, og at der ikke var sket tilbagebetaling af forsikring ved afmeldelse af et køretøj, som SKAT havde antaget.

En betydelig del af sagen drejede sig om selskabets afholdelse af private udgifter, som SKAT havde anset for maskeret udlodning til klageren, jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1, nr. 1. Disse udgifter omfattede køb af byggematerialer, haveplanter, tøj, TV, leje af telte og vedligeholdelse af ejendomme. Landsskatteretten stadfæstede de fleste af disse forhøjelser, da udgifterne blev anset for private og afholdt på klagerens ejendom. Dog blev forhøjelsen for vedligeholdelse af et lejemål i Y2-by nedsat til 0 kr., da disse udgifter blev anset for erhvervsmæssige. Forhøjelsen vedrørende køb af TV og lignende blev skønsmæssigt nedsat, da det ikke kunne udelukkes, at posten indeholdt erhvervsudstyr. Den samlede forhøjelse på 427.956 kr. blev nedsat med 53.441 kr.

SKAT havde også forhøjet indkomsten med manglende indtægter i selskabet, herunder fra salg af en CD-afspiller, indtægter fra en techno fest og uforklarlige bankindsætninger. Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen for CD-afspilleren. For techno festen blev forhøjelsen skønsmæssigt nedsat fra 179.200 kr. til 100.000 kr. på grund af usikkerhed om antallet af betalende gæster. For de uforklarlige bankindsætninger på 314.869 kr. blev forhøjelsen nedsat til 243.997 kr., da kun en mindre del af indsætningerne blev godtgjort som skattefri. Samlet blev forhøjelsen på 505.266 kr. nedsat til 355.194 kr.

Endelig stadfæstede Landsskatteretten SKATs forhøjelser vedrørende selskabets køb af en Suzuki motor cross, en Jahama Jog knallert og en bil, samt en ydelse fra G17 vedrørende opførelse af et cykelskur på klagerens ejendom. Disse blev alle anset for private udgifter eller maskeret udlodning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens indkomst for det pågældende år:

Lønindkomst fra H1 ApS

SKATs forhøjelse af klagerens lønindkomst med 41.776 kr. blev stadfæstet. Det blev ikke godtgjort, at selskabets lønoplysning var en fejl, og lønindkomst er skattepligtig i henhold til Statsskatteloven § 4.

Værdi af fri bil

SKATs forhøjelse af indkomsten med 96.250 kr. vedrørende værdi af fri bil blev nedsat til 0 kr. Selvom bilen var parkeret på privatadressen, og klagerens ægtefælle benyttede den, blev det ikke godtgjort, at bilen var til rådighed for klageren. Bilen måtte anses for stillet til rådighed for selskabets direktør (ægtefællen) som privat bil.

Udlodning fra selskabet i form af forsikringserstatning m.v.

SKATs forhøjelse af aktieindkomsten med henholdsvis 213.614 kr. og 30.000 kr. blev nedsat til 0 kr.

• Forhøjelsen vedrørende forsikringserstatning på 213.614 kr. blev nedsat, da selskabet havde indtægtsført forsikringssummen på 217.863,33 kr.
• Forhøjelsen vedrørende 30.000 kr. for tilbagebetalt forsikring blev nedsat, da det fremgik af policeudskrift og brev fra G3, at der ikke var sket tilbagebetaling ved afmeldelse af forsikringen på RN....

Forhøjelse af indkomsten med diverse private køb og udgifter

SKATs samlede forhøjelse af aktieindkomsten med 427.956 kr. vedrørende selskabets afholdelse af private udgifter m.v. blev nedsat med 53.441 kr.

• Diverse private køb (144.181 kr.): Stadfæstes. Udgifter afholdt på klagerens ejendom (køkken, byggematerialer, haveplanter) blev anset for private udgifter, der ikke kunne fratrækkes i selskabet. Det blev ikke godtgjort, at købet af plæneklipperen vedrørte et aktiv, klageren efterfølgende købte ud af selskabet.
• Køb af arbejdstøj (12.949 kr. og 7.781 kr.): Stadfæstes. Det indkøbte tøj blev anset for private indkøb, da det ikke var specialbeklædning, og det ikke var godtgjort, at det var købt ud af selskabet.
• Diverse private udgifter (77.148 kr.): Nedsættes skønsmæssigt til 50.000 kr. Køb af havesæt, TV, hynder, barstole m.v. blev anset for private udgifter, men da selskabet drev virksomhed med udlejning af lyd- og lysudstyr, kunne det ikke udelukkes, at posten indeholdt erhvervsudstyr. Den erhvervsmæssige andel blev ansat skønsmæssigt.
• Lejeudgifter (99.244 kr.): Nedsættes med 2.550 kr. Den øvrige forhøjelse blev stadfæstet, da udgifterne blev anset for private.
• Vedligeholdelse af lejemålet i Y2-by (23.743 kr.): Nedsættes til 0 kr. Udgifterne blev anset for erhvervsmæssige.
• Vedligeholdelse af Y1-vej (62.910 kr.): Stadfæstes. Udgifterne blev anset for private udgifter.

Landsskatteretten henviste til Ligningsloven § 16 A, stk. 1 og Personskatteloven § 4 a, stk. 1, nr. 1 og fandt, at det ikke var godtgjort, at der forelå et lån, som aktionæren kunne og ville tilbagebetale, eller at klageren havde et tilgodehavende i selskabet.

Manglende indtægter i selskab

SKATs forhøjelse af indkomsten med 505.266 kr. vedrørende manglende indtægter i selskab blev nedsat til 355.194 kr.

• Køb af dobbelt CD-afspiller (11.197 kr.): Stadfæstes. Det blev ikke godtgjort, at klageren havde købt CD-afspilleren ud af selskabet.
• Indtægter fra techno fest (179.200 kr.): Nedsættes skønsmæssigt til 100.000 kr. Det blev anset for sandsynliggjort, at der var solgt mindst 600 billetter, og at selskabet havde afholdt udgifter til øl og vand uden tilsvarende indtægter. Skønnet blev dog nedsat på grund af usikkerhed omkring antallet af betalende gæster og vederlag til MY.
• Uforklarlige bankindsætninger (314.869 kr.): Nedsættes til 243.997 kr. Kun en indsætning på 2.700 kr. blev godtgjort som skattefri. Klageren havde ikke godtgjort, at de øvrige indsætninger hidrørte fra beskattede midler eller var skattefrie.

Selskabets køb af Suzuki, Jahama Jog og bil

SKATs forhøjelse af indkomsten med henholdsvis 17.000 kr., 14.999 kr. og 30.000 kr. blev stadfæstet. Købene af Suzuki Motor Cross og Jahama Jog knallert blev anset for private udgifter. Indsætningen på klagerens konto af 30.000 kr. blev anset som maskeret udlodning, da det ikke var godtgjort, at den vedrørte afdrag på gæld.

Ydelse fra G17

SKATs forhøjelse af indkomsten med 62.501 kr. vedrørende opførelse af cykelskur på klagerens ejendom blev stadfæstet. Udgiften blev anset for en privat udgift.