Landsskatteretten om momsfradrag og salgsmoms ved privat anvendelse og faktureringsgebyrer

Sagen omhandler en virksomheds momstilsvar for perioden 2005-2006, med fokus på fradrag for købsmoms og angivelse af salgsmoms. Virksomheden, H1, drevet af B, havde i 2004 oplevet en brand på sin ejendom, Y1-vej i Y1-by, hvilket førte til genopførelse af dele af ejendommen. Skattecentrets afgørelse vedrørte både skatte- og momsmæssige forhold i forbindelse med denne genopførelse og andre dispositioner.

Sagen er tæt forbundet med en tidligere Landsskatteretskendelse af 26. maj 2009 (LSR 07-02840), som behandlede sagens skattemæssige aspekter. I den tidligere kendelse blev afskrivningsgrundlaget for genopførte bygninger godkendt, da de fandtes anvendt erhvervsmæssigt. Dog blev skattemæssige fradrag for udgifter til vinduer og fliser ikke godkendt, da disse blev anset for anvendt privat i stuehuset.

De primære stridspunkter i denne momssag var:

• Indkøb af vinduer og fliser: Udgifter til vinduer og fliser, der var anvendt privat i stuehuset, var fratrukket i virksomheden H2. Skattecentret mente, at der skulle angives salgsmoms af disse materialer, da de var udtaget til privat brug. Værdien var skønsmæssigt fastsat til henholdsvis 20.000 kr. for vinduer og 15.000 kr. for fliser, og salgsmomsen blev beregnet som 25% af denne værdi, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 2. Skattecentret oplyste desuden, at materialerne var købt i Polen, hvilket indebar pligt til at svare erhvervelsesmoms.

• Faktureringsgebyr: Virksomheden havde opkrævet faktureringsgebyrer på sine fakturaer uden at beregne moms heraf. Skattecentret anså disse gebyrer for momspligtige i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

• Moms ved opførelse af bygninger: Virksomheden havde fuldt ud fratrukket købsmoms ved genopførelse af de nedbrændte bygninger. Skattecentret havde oprindeligt ikke indrømmet fradrag for købsmoms på 24.537 kr. af udgifter til genopførelse af en bygning med garage mv., idet bygningen var anset for anvendt privat, jf. Momsloven § 39. Efter Landsskatterettens tidligere kendelse og Skattecentrets egen udtalelse indstillede Skattecentret dog, at dette punkt blev imødekommet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattecentrets afgørelse på ét punkt og stadfæstede den på to andre punkter.

Fradrag for moms af vinduer og fliser

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse om, at virksomheden skulle svare udtagningsmoms i forbindelse med privat anvendelse af vinduer og fliser. Dette blev begrundet med, at Landsskatteretten i en tidligere kendelse (LSR 07-02840) havde fastslået, at vinduer og fliser var anvendt til privat forbrug, og at værdien heraf ikke var fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6. På baggrund af den private anvendelse fandt retten, at virksomheden skulle svare udtagningsmoms i henhold til Momsloven § 8, stk. 2.

Salgsmoms af faktureringsgebyrer

Landsskatteretten tiltrådte Skattecentrets afgørelse om, at virksomheden skulle svare salgsmoms af opkrævede faktureringsgebyrer. Retten fandt ikke godtgjort, at virksomheden var fritaget for moms af disse gebyrer i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Fradrag for købsmoms ved opførelse af garage

Landsskatteretten ændrede Skattecentrets afgørelse på dette punkt og indrømmede virksomheden fradrag for købsmoms på 24.537 kr. af udgifter til genopførelse af bygning med garage mv. Dette skete som følge af Landsskatterettens godkendelse af afskrivningsgrundlaget i forbindelse med genopførelse af virksomhedens bygninger ved kendelse af 26. maj 2009 (LSR 07-02840) og Skattecentrets egen indstilling om at imødekomme klagen på dette punkt. Fradraget blev godkendt i henhold til Momsloven § 37, stk. 1.