Landsskatterettens afgørelse om købsmoms og salgsmoms for en detailhandelsvirksomhed (2014-2016)

Sagen omhandler en virksomhed, der driver detailhandel med hobbyartikler, musikinstrumenter, sportsudstyr og legetøj via internettet, samt salg på markeder. Virksomheden, der drives fra indehaverens private bopæl, har klaget over SKATs afgørelse vedrørende nedsættelse af købsmoms, forhøjelse af salgsmoms og privat andel af telefon/computer for afgiftsperioderne 2014, 2015 og 2016.

SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms på grund af manglende eller utilstrækkelig dokumentation, dobbeltfradrag, køb fra private eller momsfritagne kilder (f.eks. genbrugsbutikker og kurser), samt køb til privat brug. Derudover havde SKAT forhøjet salgsmomsen, da virksomheden ikke havde medregnet faktureret fragt i omsætningen. Endelig havde SKAT skønsmæssigt ansat en privat andel af telefon/internetudgifter.

Klageren fastholdt, at der var fejl i SKATs beregninger og fremlagde yderligere dokumentation, herunder for udgifter, der ikke tidligere var fratrukket. Klageren anførte også, at fragtudgifter ikke skulle momsbelægges, da der ikke opkrævedes moms heraf fra kunderne.

Den samlede oversigt over klagepunkter og Landsskatterettens afgørelse er som følger:

Landsskatteretten stadfæstede i vidt omfang SKATs afgørelse, idet de fleste af de nægtede momsfradrag blev opretholdt på grund af manglende dokumentation, privat anvendelse eller køb af momsfritagne ydelser. Dog blev SKATs afgørelse for afgiftsperioden 2015 ændret, således at der godkendtes et fradrag på 40 kr. for købsmoms vedrørende telefonudgifter, der var dokumenteret med fakturaer og relaterede sig til virksomhedens telefonnummer. Landsskatteretten fandt, at SKATs skøn over den private andel af telefon/internetudgifter var rimeligt, da klageren ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for en anden fordeling. Vedrørende salgsmomsen i 2016, fastholdt Landsskatteretten forhøjelsen, da den yderligere omsætning, som SKAT havde konstateret, var momspligtig i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har i sin afgørelse taget stilling til virksomhedens fradrag for købsmoms, forhøjelse af salgsmoms og privat andel af telefon/internet for afgiftsperioderne 2014, 2015 og 2016.

Landsskatteretten bemærker indledningsvist, at det påhviler virksomheden at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag er opfyldt i henhold til Momsloven § 37. Dokumentation skal opfylde fakturakravene i Momsbekendtgørelse § 58, stk. 1. Nye anmodninger om reguleringer, som ikke er behandlet af SKAT i første instans, kan Landsskatteretten ikke tage stilling til, og Skattestyrelsen har desuden anført, at disse er forældede efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2.

Afgiftsperioden 2014 – Købsmoms

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om nedsættelse af købsmoms med 7.072 kr. Begrundelsen var som følger:

• Bilag 7 (kamera): Ingen faktura med moms, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 15/35 (Jupiter Vinyl): Dobbelt fradrag for samme købsmoms (300 kr. nedsættelse).
• Bilag 30 (varelager): Ingen faktura med moms, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 9, 42 og 43 (køb hos genbrugsbutik): Varer fra genbrugsbutikker til velgørende formål er fritaget for afgift jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 18.
• Bilag 57/45 (iPad/Galaxy Tab): Fakturaer udstedt til indehaverens døtre. Ikke dokumenteret som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.
• Bilag 58 (hyldeknægte): Fejlagtig angivelse af købsmoms (1.386 kr. angivet mod 13,86 kr. faktisk moms), hvilket resulterede i en nedsættelse på 1.372 kr.
• Bilag 77 (håndskrevet seddel): Ingen faktura med moms, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.

Afgiftsperioden 2015 – Købsmoms

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradrag for købsmoms med 40 kr. vedrørende bilag 274, 290 og 367. For de øvrige punkter stadfæstedes SKATs afgørelse om nedsættelse af købsmoms med 9.210 kr. Begrundelsen var som følger:

• Bilag 67 (P-skiver): Ikke dokumenteret som afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.
• Bilag 90, 219 og 280: Ingen dokumentation eller fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 114 (datters telefon): Vedrører indehaverens datters telefon, ikke afholdt i forbindelse med virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter.
• Bilag 91: Beløbet stemmer ikke overens med fremlagt bilag; ikke tilstrækkeligt dokumenteret.
• Bilag 94, 145 og 213 (håndskrevne sedler): Ingen fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 146, 147 og 194 (bankudskrifter): Bankudskrifter udgør ikke tilstrækkelig dokumentation.
• Bilag 217 og 218 (filtekurser): Ingen fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav. Kurserne er desuden fritaget for afgift jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.
• Bilag 281 og 282 (dankortkvitteringer): Ingen fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 274, 290 og 367 (kontoudskrifter/telefonfakturaer): Kontoudskrifter er ikke tilstrækkelig dokumentation. Dog godkendtes 40 kr. momsfradrag for to telefonfakturaer, der relaterede sig til virksomhedens telefonnummer, da de var dokumenterede og beløbet var rimeligt.

Afgiftsperioden 2016 – Købsmoms

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om nedsættelse af købsmoms med 2.742 kr. Begrundelsen var som følger:

• Bilag 33 (beklædning/opvaskemiddel): Indkøb ligger ikke inden for virksomhedens naturlige rammer; ikke afholdt som led i afgiftspligtige aktiviteter.
• Bilag 84 og 96 (planter/potter): Ikke dokumenteret som afholdt som led i virksomhedens afgiftspligtige aktiviteter, da genstandene normalt findes i privat husstand, og virksomheden drives fra privat bopæl.
• Bilag 110, 111 og 533 (dankortkvitteringer): Ingen fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 171, 517 og 581 (håndskrevne sedler): Ingen fakturaer, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 240 (varesalg): Er en indtægt, ikke en afholdt udgift; kan ikke fradrages som købsmoms.
• Bilag 460 (gine): Håndskrevet købskvittering uden faktura, der opfylder momsbekendtgørelsens krav.
• Bilag 605 (gavekort): Ingen moms beregnet på kvitteringen; kan ikke fradrages.

Afgiftsperioden 2016 – Salgsmoms

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af salgsmoms med 7.666 kr. i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Virksomheden havde ikke medregnet faktureret fragt i omsætningen. Landsskatteretten bemærkede, at SKATs beregning af den yderligere salgsmoms var baseret på omsætningen eksklusive fragt, og ikke fragten selv, som klageren fejlagtigt antog.

Privat andel af telefon/internet

Landsskatteretten stadfæstede SKATs skønsmæssige ansættelse af den private andel af købsmomsen til 130 kr. i 4. kvartal 2014 og 130 kr. pr. kvartal i 2015, samt 135 kr. pr. kvartal i 2016. Dette er i overensstemmelse med Momsloven § 38, stk. 2, som tillader fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til den fradragsberettigede brug. Klageren havde ikke dokumenteret eller sandsynliggjort en anden fordeling, og SKATs skøn blev derfor ikke tilsidesat.