Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love (Justering af definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af muligheden for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for indberetning af finansielle konti m.v.)
Justerer definitionen af fast driftssted i selskabsskatteloven og kildeskatteloven for at bringe den i overensstemmelse med OECD's 2017-modeloverenskomst og modvirke kunstig undgåelse af skattepligt.
Indfører en ny regel, der giver danske selskaber fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselskaber, faste driftssteder og faste ejendomme for at leve op til EU-retten.
Ændrer reglerne for transfer pricing-dokumentation, så den skal indgives til Skatteforvaltningen senest 60 dage efter fristen for oplysningsskemaet.
Tydeliggør Skatteforvaltningens adgang til at foretage en skønsmæssig ansættelse, hvis transfer pricing-dokumentationen ikke indgives rettidigt.
Forlænger opbevaringsperioden for dokumentation vedrørende indberetning af finansielle konti til 5 år fra indberetningsfristens udløb for at opfylde internationale standarder.
Lovforslaget har til formål at justere den danske selskabsskattelovgivning på flere centrale områder for at sikre overensstemmelse med internationale forpligtelser, herunder OECD's standarder og EU-retten. Hovedelementerne omfatter en modernisering af definitionen på fast driftssted, indførelse af fradrag for endelige underskud i udenlandske enheder, skærpede krav til transfer pricing-dokumentation og en justering af opbevaringsperioden for finansielle oplysninger.
Justering af definitionen af fast driftssted
Lovforslaget opdaterer definitionen af fast driftssted i selskabsskatteloven (§ 2) og kildeskatteloven (§ 2) for at implementere OECD's anbefalinger fra 2017-modeloverenskomsten. Formålet er at forhindre, at virksomheder kunstigt undgår at etablere et fast driftssted og dermed undgår beskatning i Danmark.
De væsentligste ændringer er:
Aktiviteter af forberedende eller hjælpende karakter: Undtagelsen for aktiviteter af forberedende eller hjælpende karakter strammes. Det kræver nu en konkret vurdering i alle tilfælde, om en aktivitet reelt er forberedende eller hjælpende. Der indføres en anti-fragmenteringsregel, som forhindrer, at en samlet erhvervsvirksomhed splittes op i mindre, hjælpefunktionslignende dele (evt. mellem forbundne selskaber) for at undgå at udgøre et fast driftssted.
Agentreglen: Reglen udvides, så en virksomhed kan få fast driftssted via en agent, selvom agenten ikke formelt indgår aftaler i virksomhedens navn. Det er tilstrækkeligt, at agenten ved indgåelsen af aftaler, som rutinemæssigt godkendes af virksomheden. Dette rammer bl.a. kommissionær-strukturer.
sædvanligvis spiller en afgørende rolle
Uafhængig repræsentant: Undtagelsen for uafhængige agenter indsnævres. En agent, der handler udelukkende eller næsten udelukkende for nært forbundne virksomheder, anses ikke længere for at være uafhængig.
Ophævelse af fjernsalgsreglen: Den særlige danske regel, der undtog visse former for fjernsalg via en repræsentant fra at udgøre et fast driftssted, ophæves.
Bygge-, anlægs- eller monteringsarbejde: Den eksisterende regel om, at bygge- og anlægsarbejde udgør et fast driftssted fra første dag, bibeholdes, men flyttes for systematikkens skyld.
Fradrag for endelige underskud i udlandet
Der indføres en ny bestemmelse i selskabsskattelovens § 31 E, som giver danske selskaber, der ikke har valgt international sambeskatning, mulighed for at fradrage endelige underskud fra udenlandske aktiviteter. Dette sker for at bringe dansk lovgivning i overensstemmelse med EU-Domstolens praksis.
Omfang: Fradragsretten gælder for endelige underskud i:
Direkte og indirekte ejede datterselskaber i EU/EØS-lande, Færøerne eller Grønland.
Faste driftssteder i EU/EØS-lande, Færøerne eller Grønland.
Fast ejendom beliggende i udlandet (globalt).
Betingelser for "endeligt underskud": Et underskud anses kun for endeligt, hvis selskabet kan godtgøre, at det hverken har været eller vil være muligt at anvende underskuddet i det land, hvor enheden er hjemmehørende, eller i noget andet land. Dette gælder både for tidligere, nuværende og fremtidige indkomstår. Likvidation af et selskab er ikke i sig selv nok, hvis der f.eks. er mulighed for, at en tredjepart kan overtage underskuddet, eller hvis aktiviteten kan genoptages inden for en vis periode. Opgørelsen af underskuddet skal ske efter danske skatteregler.
Transfer Pricing-dokumentation og skønsmæssige ansættelser
Reglerne i skattekontrolloven om transfer pricing strammes for at sikre rettidig dokumentation og styrke Skatteforvaltningens kontrolmuligheder.
Ny indsendelsesfrist: Den skriftlige transfer pricing-dokumentation skal fremover indgives til Skatteforvaltningen senest 60 dage efter fristen for indgivelse af oplysningsskemaet. Tidligere skulle dokumentationen kun indsendes på anmodning.
Skønsmæssig ansættelse: Det præciseres, at Skatteforvaltningen kan foretage en skønsmæssig ansættelse af den skattepligtige indkomst for de kontrollerede transaktioner, hvis dokumentationen ikke er udarbejdet og indgivet rettidigt.
Sanktioner: Der indføres hjemmel til at pålægge daglige tvangsbøder, hvis dokumentationen ikke indgives rettidigt. Manglende oplysninger om kontrollerede transaktioner i selve oplysningsskemaet kan medføre et skattetillæg.
Ændring af opbevaringsperiode for finansielle oplysninger
For at leve op til OECD's standard for automatisk udveksling af finansielle kontooplysninger (CRS) ændres opbevaringsperioden i skatteindberetningsloven.
Grundlaget for de indberettede oplysninger, herunder due diligence-materiale, skal nu opbevares i 5 år regnet fra udløbet af indberetningsfristen, i stedet for 5 år fra udgangen af regnskabsåret.
Ikrafttrædelse
Loven træder i kraft den 1. januar 2021, men med følgende særlige virkningstidspunkter:
Fradrag for endelige underskud (§ 1, nr. 8): Har virkning for indkomståret 2019 og senere. Der åbnes for genoptagelse af tidligere år.
Regler om transfer pricing-dokumentation (§ 6, nr. 1, 2, 5 og 7): Har virkning for indkomståret 2021 og senere.
Tekniske justeringer i kulbrinteskatteloven og ligningsloven (§§ 3 og 4): Har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2021 eller senere.
Sagen omhandler spørgsmålet om fremførsel af underskud fra et udenlandsk fast driftssted i Storbritannien til modregning i den danske sambeskatningsindkomst for indkomståret 2005. Selskabet G1 a/s havde i 2000 indgået en entreprisekontrakt om opførelse af et afsvovlingsanlæg i Y1-by, hvilket etablerede et fast driftssted.
SKAT's afgørelse
SKAT havde forhøjet sambeskatningsindkomsten med 30.454.000 kr., idet de ikke godkendte modregning af underskud fra det faste driftssted. SKAT's begrundelse var baseret på et bindende ligningssvar fra 3. november 2005, som fastslog, at det faste driftssted ikke kunne anses for ophørt inden 31. december 2004. Dette var afgørende, da indførte et territorialindkomstprincip i dansk skattelovgivning, hvilket som udgangspunkt afskærer fremførsel af underskud fra faste driftssteder i udlandet, der er ophørt efter 31. december 2004, medmindre der er valgt international sambeskatning.
Satser i lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven)
Etableringskontoloven
Oversigt over de regulerede beløbsgrænser, indskudskrav og afgifter for iværksættere i de kommende to indkomstår.
Lov nr. 426 af 6. juni 2005
Selskabets argumenter
Selskabets repræsentant nedlagde påstand om godkendelse af underskudsfremførslen og anførte to hovedargumenter:
Primært: At Lov nr. 426 af 6. juni 2005 § 15, stk. 9, jf. § 1, nr. 5, sammenholdt med reglerne om international sambeskatning, er i strid med EF-traktatens artikel 43 sammenholdt med artikel 48, subsidiært artikel 56, navnlig set i lyset af EF-domstolens dom af 13. december 2005 i C-446/03 Marks & Spencer plc. mod Halsey (HM Inspector of Taxes).
Subsidiært: At G1 a/s' faste driftssted på Y1-by-anlægget faktisk var endeligt ophørt i 2004. Hvis dette var tilfældet, ville de hidrørende underskud ikke være bortfaldet som følge af indførelsen af territorialprincippet ved Lov nr. 426 af 6. juni 2005.
Skatteministeriet
