Beskatning af norsk lønindkomst for fuldt skattepligtig læge: Anvendelse af artikel 26, stk. 2, i Den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Sagen omhandler en læges skattepligtige indkomst fra vikararbejde i Norge i 2008. Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark og havde tjent 251.147 DKK fra en norsk virksomhed. SKAT forhøjede klagerens indkomst med dette beløb, idet Danmark udnyttede sin subsidiære beskatningsret i henhold til Den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 26, stk. 2, da Norge ikke havde beskattet indkomsten. Klageren skulle desuden betale arbejdsmarkedsbidrag af beløbet, da hun var omfattet af dansk social sikring.

Klageren argumenterede for, at det i 2008 var SKATs praksis ikke at udnytte den subsidiære beskatningsret, og at en ændring af praksis med tilbagevirkende kraft var urimelig. Hun henviste til, at hun forud for arbejdet havde undersøgt de skattemæssige forhold med både vikarbureau, revisor og SKAT, som alle bekræftede, at indkomsten ikke ville blive beskattet i Danmark. Klageren fremhævede også udtalelser fra en specialkonsulent fra SKAT i dagspressen, der forsikrede, at læger ikke ville blive ramt af restskat for tidligere indkomster.

Skatteankenævnet og Landsskatteretten afviste klagerens argumenter. De henviste til domme fra Vestre Landsret (SKM 2012.7.VLD) og Østre Landsret (SKM 2013.391.ØLD), som fastslog, at skattemyndighedernes manglende anvendelse af den subsidiære beskatningsret i en årrække ikke i sig selv skaber en fast administrativ praksis, der forhindrer fremtidig anvendelse. Dommene understregede, at passivitet ikke kan sidestilles med en positiv afgørelse, og at udtalelser fra en ansat ved skattemyndighederne eller manglende indgriben i andre tilfælde ikke kan begrunde, at den subsidiære beskatningsret ikke kan bringes i anvendelse. Landsskatteretten stadfæstede derfor nævnets afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 251.147 kr. vedrørende løn fra arbejde i Norge. Afgørelsen bygger på Danmarks subsidiære beskatningsret i henhold til Den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 26, stk. 2, da Norge ikke havde beskattet indkomsten.

Landsskatteretten henviste til tidligere domme, herunder SKM 2012.7.VLD og SKM 2013.391.ØLD, som fastslår, at:

• Den omstændighed, at de danske skattemyndigheder i en årrække ikke har benyttet den subsidiære beskatningsret, indebærer ikke i sig selv en fast administrativ praksis om ikke at anvende bestemmelsen.
• Skattemyndighederne har ikke udvist en passivitet, der kan sidestilles med en positiv afgørelse.
• At andre skatteydere i tilsvarende situationer har opnået dobbelt ikke-beskatning, kan ikke ud fra en lighedsgrundsætning begrunde, at den subsidiære beskatningsret ikke kan bringes i anvendelse.