Kaptajn ansat i tysk selskab fik fuld lempelse for løn optjent i international fart

Sagen omhandlede en dansk bosiddende kaptajn, der var ansat i et tysk selskab og arbejdede på skibe i international fart. Kaptajnen søgte om fuld skattelempelse for sin lønindkomst i henhold til Ligningsloven § 33A.

SKAT havde for indkomstårene 2005-2008 kun godkendt delvis lempelse. SKAT skønnede, at 1/3 af lønnen var berettiget til halv lempelse efter Ligningsloven § 33A, stk. 3, og 2/3 var berettiget til fuld lempelse efter stk. 1. For en del af 2008 nægtede SKAT helt lempelse med den begrundelse, at betingelserne i 6-måneders reglen om ophold i udlandet ikke var opfyldt.

Kaptajnen gjorde gældende, at Tyskland havde beskatningsretten til hele lønindkomsten i henhold til den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst, da hans arbejdsgiver havde ledelsens sæde i Tyskland. Dette skulle medføre fuld lempelse efter Ligningsloven § 33A, stk. 1. Han fremlagde desuden dokumentation for, at opholdskravet for 2008 var opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten gav klageren fuldt medhold i, at hele hans lønindkomst for indkomstårene 2005-2008 var berettiget til fuld lempelse.

Begrundelse for afgørelsen

Landsskatteretten lagde afgørende vægt på artikel 15, stk. 3, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Tyskland. Rettens begrundelse var som følger:

• Beskatningsret: Ifølge overenskomsten tilfalder beskatningsretten til løn for arbejde ombord på skibe i international trafik den stat, hvor foretagendets virkelige ledelse har sit sæde. Da klagerens arbejdsgiver havde ledelsens sæde i Tyskland, havde Tyskland beskatningsretten til klagerens løn.
• Lempelsesmetode: Når beskatningsretten er tillagt et andet land, skal der i Danmark gives fuld lempelse (eksemption) efter Ligningsloven § 33A, stk. 1. SKATs skønsmæssige opdeling i halv og fuld lempelse baseret på, hvor skibet havde sejlet, blev derfor tilsidesat.
• Opholdskrav for 2008: For perioden i 2008, hvor SKAT havde nægtet lempelse, fandt Landsskatteretten det dokumenteret, at klageren opfyldte 6-måneders reglens betingelser. Retten lagde vægt på fremlagte kontoudtog, der viste hævninger i Tyskland, samt bevis for kursusdeltagelse i Tyskland, som bekræftede hans ophold i udlandet på de afgørende tidspunkter.

Landsskatteretten afviste at tage stilling til spørgsmålet om betaling af arbejdsmarkedsbidrag, da dette faldt uden for rettens kompetence i henhold til , idet det ikke var en del af den påklagede afgørelse fra SKAT.