Nægtet fradrag for moms og energiafgifter ved udlejning af jord

Landsskatterettens afgørelse

Indgående afgift

Landsskatteretten skulle tage stilling til, hvorvidt virksomheden var berettiget til fradrag for indgående afgift på samlet 6.587 kr. for perioden 1. juli 2012 til 31. december 2014.

Det følger af Momsloven § 4, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8 fastslår, at udlejning og bortforpagtning af fast ejendom er fritaget for afgift.

Momsloven § 37, stk. 1 angiver, at virksomheder registreret efter loven kan fradrage afgiften for indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13.

EU-Domstolen har i sag C-268/83, Rompelman, fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at den pågældende opfylder betingelserne for at anses som en afgiftspligtig person. Det er en forudsætning for fradrag efter Momsloven § 37, at den indgående afgift er knyttet til fuldt ud momspligtige aktiviteter.

Virksomhedens aktivitet bestod af udlejning af jord. Virksomheden var ikke frivillig registreret efter Momsloven § 51, og der var ikke afregnet salgsmoms i forbindelse med udlejningen. Retten fandt ikke, at virksomheden havde dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til Momsloven § 37 var opfyldt, da udlejning af jord er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Som følge heraf var virksomheden ikke berettiget til fradrag for den indgående afgift.

SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Elafgift

Landsskatteretten skulle også tage stilling til, om SKAT med rette havde nægtet virksomheden godtgørelse af elafgift på samlet 2.923 kr. for perioden 1. juli 2012 til 31. december 2014.

Det fremgår af Elafgiftsloven § 11, stk. 1, at virksomheder, der er registreret efter merværdiafgiftsloven, kan få tilbagebetalt afgiften af den forbrugte afgiftspligtige elektricitet. Elafgiftsloven § 11, stk. 16 præciserer, at afgiften tilbagebetales i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående merværdiafgift af elektricitet.

Idet virksomheden ikke havde ret til fradrag for den indgående afgift af elektricitet i den omhandlede periode, da udgifterne var knyttet til momsfritaget virksomhed, havde virksomheden heller ikke ret til godtgørelse af elafgift i henhold til Elafgiftsloven § 11, stk. 16.

Landsskatteretten fandt således ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs afgørelse. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

Drift af ridecenter var erhvervsmæssig

To ægtefæller fik medhold ved Retten i Horsens i, at deres ridecenter og stutteri blev drevet erhvervsmæssigt, hvilket åbner for fradrag for underskud.

Selskabet anførte, at SKAT i 2007 havde gennemgået dets regnskaber uden at påtale den daværende momspraksis, hvilket selskabet mente burde føre til en anerkendelse af den nuværende praksis eller i det mindste en vejledning for fremtiden. Selskabet argumenterede også for, at visse fællesomkostninger, såsom viceværtsudgifter, burde fordeles efter andre principper (f.eks. areal eller en fast procentdel) end omsætningen, da de vedrørte vedligeholdelse af fællesarealer og adgangsveje. Endvidere anmodede selskabet om genoptagelse af en faktura fra 2011, som de mente skulle indgå i åbningsbalancen, med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 32.

SKATs ændringer af selskabets momstilsvar var som følger: