Forhøjelse af skattepligtig indkomst grundet uindberettede indtægter og manglende dokumentation for tab på fordringer

SKAT begrundede forhøjelsen med, at alle indtægter er skattepligtige jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1 og Personskatteloven § 3, stk. 1. Da indtægterne ikke var selvangivet, foretog SKAT en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet det blev anset for groft uagtsomt, at indtægterne ikke var oplyst. Fristen for genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev anset for overholdt.

Klageren gjorde gældende, at kreditorliste 10/3-2011 på 116.474,90 kr. (svarende til 46.590 kr. for klagerens andel ekskl. moms) aldrig var blevet betalt og derfor skulle betragtes som et tab, der berettigede til fradrag. SKAT afviste dette med henvisning til, at tab på debitorer først kan fradrages, når tabet er konstateret og opgjort, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. SKAT påpegede, at klageren ikke havde fremlagt dokumentation for retlige skridt til at konstatere tabet, og at der ikke var indtrådt særlige begivenheder (f.eks. konkurs eller betalingsstandsning), der kunne sandsynliggøre tabet uden sådanne skridt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst. Retten fandt, at beløbene fra kreditorlisterne var skattepligtige indtægter i henhold til Statsskatteloven § 4. Da disse beløb ikke var selvangivet, havde SKAT været berettiget til at forhøje omsætningen i klagerens virksomhed, jf. Skattekontrollovens § 1 og Skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Vedrørende klagerens påstand om fradrag for tab på kreditorliste 10/3-2011 på 116.474,90 kr., fandt Landsskatteretten, at klageren ikke havde godtgjort, at fordringen var tabt med den virkning, at den berettigede til skattemæssigt fradrag i indkomståret 2011. Dette blev begrundet med følgende:

• Det følger af Kursgevinstloven § 25, stk. 1, at tab på fordringer medregnes i det indkomstår, hvori tabet realiseres.
• Det er en betingelse for fradragsret, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt, herunder foranstaltninger for at undgå forældelse. Retten henviste til SKM2004.138.ØLR, hvor fradrag for tab på fordringer blev afvist, da skatteyderen ikke havde udsendt skriftlige rykkere eller på anden måde iværksat tiltag.
• Kun under særlige omstændigheder (f.eks. debitors konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation pga. insolvens, debitors forsvinden) kan et tab sandsynliggøres uden retlige skridt. Landsskatteretten fandt, at der ikke var indtrådt sådanne særlige omstændigheder i nærværende sag.
• Konstateringen eller sandsynliggørelsen af et tab skal være opfyldt i det indkomstår, hvor fradrag ønskes.

På baggrund heraf stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse.

Klagerens repræsentant fastholdt, at der skulle ske genoptagelse. For 2007 blev det anført, at klageren fejlagtigt havde betalt skat i Polen af danske indtægter, og at SKATs skønsmæssige ansættelse var urimelig og hvilede på et urigtigt grundlag. Det blev også fremført, at klageren først fik kendskab til den korrekte skattepligt i Danmark ultimo 2011, da han kontaktede en dansk revisor, og at anmodningen derfor var fremsat umiddelbart efter kundskab, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

For 2008-2010 blev det anført, at SKATs skønsmæssige forhøjelser var væsentligt for høje og medførte et åbenbart urimeligt resultat, da de ikke tog højde for de faktiske indtægter og den betalte skat i Polen. Desuden skulle der tages hensyn til fradrag for tab på uerholdelige fordringer mod [virksomhed4] A/S og Selskabet af [...], [virksomhed5] A/S, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev oplyst, at tabet mod [virksomhed5] A/S var på 1.003.750 kr. ekskl. moms, og at konkursboet var afsluttet uden dækning til simple kreditorer i 2012, men at det allerede i marts 2010 kunne udledes, at der ikke ville være dækning.

Oversigt over indtægter og betalt polsk skat ifølge klagerens repræsentant: