Skønsmæssig forhøjelse af moms baseret på bankindsætninger stadfæstet grundet manglende regnskab

Klagerens påstande

Klageren gjorde principalt gældende, at forhøjelsen skulle annulleres. Subsidiært påstod klageren, at det skønsmæssige fradrag for udgifter skulle forhøjes fra 20 % til 80 %.

Klageren argumenterede for, at:

• En stor del af indsætningerne på bankkontoen stammede fra et mellemregningsforhold med en samarbejdspartner, [virksomhed3] ApS, og ikke var udtryk for omsætning.
• Overførsler til [virksomhed3] ApS var betaling for reelle driftsudgifter (underleverandører, billeje mv.), selvom der ikke forelå fakturaer.
• Samarbejdspartneren havde påtaget sig ansvaret for bogføringen, men havde svigtet denne opgave.

Klageren fremlagde en liste over overførsler til [virksomhed3] ApS, hvoraf nogle var påført fakturanumre, som bevis for de afholdte udgifter.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Formalitet og aktindsigt

Landsskatteretten afviste klagerens anmodning om at pålægge SKAT at indhente og udlevere oplysninger fra en tredjepart ([virksomhed3] ApS). Retten henviste til, at klageren ikke var part i den pågældende virksomheds sager, og at tavshedspligten i Skatteforvaltningsloven § 17 forhindrede udlevering af oplysningerne.

Skønsmæssig ansættelse af moms

Retten fandt det uomtvistet, at virksomhedens regnskabsgrundlag var mangelfuldt og kunne tilsidesættes. SKAT var derfor berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs skøn, som var baseret på indsætninger på indehaverens bankkonti. Retten fandt, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at SKATs skøn var åbenbart urimeligt eller hvilede på et forkert grundlag. Klageren havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for sine påstande om, at indsætningerne ikke var momspligtig omsætning, eller at de foretagne bankoverførsler udgjorde fradragsberettigede driftsudgifter.

Det skønsmæssige fradrag for udgifter på 20 % af omsætningen blev anset for rimeligt i mangel af bilag. Landsskatteretten henviste til fast praksis, herunder SKM2016.434.ØLR, vedrørende forhøjelser baseret på bankindsætninger, når der foreligger et mangelfuldt regnskabsgrundlag.

Klageren nedlagde påstand om, at momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr. som selvangivet. Klageren anførte, at de indsatte kontante beløb stammede fra en mangeårig kontantopsparing, dels fra salg af en ejendom i 2004 (306.000 kr.), dels fra tilbagebetalte lån fra tidligere store kontanthævninger. Det blev fremhævet, at klageren i perioden 2004-2011 havde haft netto-kontanthævninger på over 2,8 mio. kr. og samlede kontanthævninger på over 3,2 mio. kr. Klageren forklarede, at en stor del af de 670.507,50 kr. – specifikt 600.000 kr. – blev indsat i juni 2012 for at købe et kolonihavehus, da ejendomsmægleren nægtede at modtage kontanter grundet hvidvaskningsreglerne. Klageren argumenterede, at det ikke virkede utroværdigt, at han skulle have 600.000 kr. kontant, og at pengene straks blev brugt til boligkøbet, hvilket understøttede forklaringen. Klageren henviste til, at SKAT ikke havde påvist en alternativ troværdig indkomstkilde og mente, at bevisbyrden lå hos SKAT, når en troværdig kilde til kontanterne (tidligere bankhævninger) var påvist. Klageren henviste til SKM2008.905.HRD som støtte for sit synspunkt.

SKATs begrundelse

SKAT fastholdt forhøjelsen med henvisning til, at klageren som momsregistreret virksomhed skulle føre et regnskab, der kunne danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. Momsloven § 55 og momsbekendtgørelsens kapitel 13 samt bogføringsloven og årsregnskabsloven. Da der ikke var ført et kasseregnskab eller foretaget løbende registreringer, var SKAT berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. Opkrævningsloven § 5, stk. 2. SKAT anførte, at klageren ikke havde dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne ikke vedrørte den momspligtige aktivitet. SKAT henviste desuden til SKM2017.537.SKAT vedrørende beregningen af momsen som 20 % af det samlede beløb af indsætningerne.